第七节　无形资产及其他资产

　　考点一：无形资产
　　（一）无形资产的内容
　　无形资产核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等（商誉不属于无形资产）。
　　1.专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人,对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利,包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。
　　一般而言，只有从外单位购入的专利，或自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产核算。
　　2.非专利技术，也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。
　　如果是自行开发研究的，符合无形资产准则规定的资本化条件的，确认为无形资产。
　　3.商标权，是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。
　　企业自创的商标并将其注册登记，一般说来费用不大，一般不需要资本化，直接计入当期管理费用。广告费用不得计入商标成本中。如果外购商标，一次性支付费用较大，可以将其资本化，作为无形资产核算。
　　4.著作权，又称版权,指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权,还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。
　　5.特许权，又称经营特许权、专营权,指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式,一种是由政府机构授权,准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权,如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等等；另一种指企业间依照签订的合同,有限期或无限期使用另一家企业的某些权利,如连锁店分店使用总店的名称等。
　　6.土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国《土地管理法》的规定,我国土地实行公有制,任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种：行政划拨取得、外购取得及投资者投资取得。
　　企业取得的土地使用权，应将发生的支出资本化，作为无形资产核算。
　　（二）无形资产的取得
　　无形资产应当按照成本进行初始计量
　　1.外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
　　【例题107?单项选择题】甲公司购入一项专利技术，购买价款1000万元、相关税费20万元，为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用70万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用10万元。专利技术的入账价值为（　）。
　　A.102　　 B.1090
　　C.1080　　D.1100


『正确答案』D
『答案解析』专利技术的入账价值＝1000＋20＋70＋10＝1100（万元）
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　1100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1100

　　2.自行研究开发无形资产。
　　（1）企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，企业自行开发无形资产发生的研发支出：
　　借：研发支出――费用化支出【不满足资本化条件的】
　　　　研发支出――资本化支出　【满足资本化条件的】
　　　　贷：原材料
　　　　　　银行存款
　　　　　　应付职工薪酬
　　　　　　累计摊销
　　　　　　累计折旧等
　　（2）期（月）末，应将“研发支出――费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目
　　借：管理费用
　　　　贷：研发支出――费用化支出
　　（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产
　　借：无形资产
　　　　贷：研发支出――资本化支出
　　【例题108?计算分析题】A公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2009年发生业务如下：
　　（1）2009年1月研究阶段发生差旅费15万元，以银行存款支付。
　　（2）2009年3月研究阶段为研究新产品发生职工薪酬20万元
　　（3）2009年5月在开发过程中发生其他材料费40万元、职工薪酬10万元，以及其他费用30万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。
　　（4）2009年6月初，该专利技术已经达到预定用途。

『正确答案』
　　（1）2009年1月
　　借：研发支出――费用化支出　　　　　　　15
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　15
　　2009年1月末
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　15
　　　　贷：研发支出――费用化支出　　　　　　　15
　　（2）2009年3月
　　借：研发支出――费用化支出　　　　　　　20
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　20
　　2009年3月末
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：研发支出――费用化支出　　　　　　　20
　　（3）2009年5月
　　借：研发支出――费用化支出　　　　　　　30
　　　　　　　　――资本化支出　　　　　　　50 初级会计师考试
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　30
　　2009年5月末
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：研发支出――费用化支出　　　　　　　30
　　（4）2009年6月初
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：研发支出――资本化支出　　　　　　　50【例题109?单项选择题】（2008年试题）2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（　）万元。
　　A.0　　　B.150
　　C.650　　D.800

『正确答案』C
『答案解析』研发支出中费用化部分在期末要转入管理费用，会影响当期利润总额。

　　【例题110?单选题】甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（　）。
　　A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元
　　B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元
　　C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元
　　D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元

『正确答案』C
『答案解析』根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额＝100＋200＝300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额＝30＋40＋30＋30＝130（万元）。


　　（三）无形资产的摊销
　　企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（及其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
　　无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
　　企业应当按月对无形资产进行摊销。
　　借：管理费用
　　　　制造费用
　　　　其他业务成本
　　　　研发支出
　　　　贷：累计摊销
　　【例题111?多项选择题】（2007年）企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（　）。
　　A.管理费用　　B.制造费用
　　C.财务费用　　D.其他业务成本
『正确答案』ABD
『答案解析』目前没有情况计入财务费用。这里需要说明,制造费用是可能涉及到的,因为如果无形资产专门用于产品的生产,那么无形资产的摊销也是可以计入制造费用中核算的。

　　（四）无形资产的处置
　　企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。
　　【例题112?单项选择题】（2008年试题）某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（　）万元。

　A.－2　　B.1.6
　　C.3　　　D.8

『正确答案』B
『答案解析』28－（50－20－5）－1.4＝1.6（万元）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　28
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　20
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　 5
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　　　应交税费――应交营业税　　　　　　1.4
　　　　　　营业外收入――非流动资产处置利得　1.6

　　【例题113?单项选择题】（2006年试题）某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5%。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为（　）万元。
　　A.32.5　　B.50　　C.62.5　　D.80


『正确答案』C
『答案解析』无形资产每年的摊销额＝450÷10＝45（万元）；转让无形资产时无形资产的账面净值＝450－45×4＝270（万元）；转让无形资产应确认的净收益＝350－270－350×5%＝62.5（万元）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 350
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　45×4＝180
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　 450
　　　　　　应交税费――应交营业税 　350×5%＝17.5
　　　　　　营业外收入――非流动资产处置利得　62.5【例题114?计算分析题】（2007年试题）甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：
　　（1）20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。
　　（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。
　　（3）20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。
　　要求：
　　（1） 编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。
　　（2） 编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。
　　（3） 编制甲上市公司形成专利权的会计分录。
　　（4） 计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。
　　（5） 编制甲上市公司转让专利权的会计分录。
　　（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

『正确答案』
　　（1）借：研发支出――费用化支出　　　　130
　　　　　　　　　　 ――资本化支出　　　　150
　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　280
　　（2）借：管理费用　　　　　　　　　　　130　　　
　　　　　　 贷：研发支出――费用化支出　　　　130
　　（3）借：无形资产　　　　　　　　　　　150
　　　　　　 贷：研发支出――资本化支出　　　　150
　　（4）专利权摊销金额=150÷5×1÷12＝2.5
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 2.5
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　 　2.5
　　（注意，这里只让计算一个月的摊销金额，不是半年，更不是一年。）
　　（5）借：银行存款　　　　　　　　　　　160
　　　　　　 累计摊销　　　　　　　2.5×5=12.5（无形资产是当月减少当月不再摊销。）
　　　　　　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　150
　　　　　　　　 应交税费――应交营业税　　　　　8
　　　　　　　　 营业外收入　　　　　　　　　 14.5

　　（五）无形资产的减值
　　无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时。其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额。借记“资产减值损失――计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　【例题115?计算分析题】2008年l2月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面原值为1600万元，摊销年限为10年，已摊销年限为5年，采用直线法摊销。经减值测试，该专利技术的可收回金额为750万元。
『正确答案』
　　计算无形资产账面价值＝1600－1600/10×5=800（万元）
　　计算计提的无形资产减值准备＝800－750＝50（万元）
　　借：资产减值损失――计提的无形资产减值准备 50
　　　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　50


　　【例题116?多项选择题】（2009年试题）下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
　　B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
　　C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产
　　D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
『正确答案』BD
『答案解析』对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。

　　【例题117?多项选择题】（2008年试题）下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（　）。
　　A.坏账准备　　　　　B.存货跌价准备
　　C.无形资产减值准备　D.固定资产减值准备
『正确答案』AB
『答案解析』固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。 培训



　　【思考问题】
　　（1）不可以转回的资产减值准备？
　　长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、投资性房地产减值准备和无形资产的减值准备等。
　　（2）可以转回的资产减值准备？
　　坏账准备、存货跌价准备.考点二：长期待摊费用
　　长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
　　1. 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入长期待摊费用
　　2. 按期摊销时：
　　借：管理费用、制造费用
　　　　贷：长期待摊费用
　　【例题118?多项选择题】2009年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料50万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为8.5万元；辅助生产车问为该装修工程提供的劳务支出为l8万元；有关人员工资等职工薪酬43.5 万元。2009年l1月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期l0年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，下列处理正确的有（　）。
　　A.装修完工时计入长期待摊费用的金额为120万元
　　B.装修完工时计入固定资产的金额为120万元
　　C.2009年摊销额为1万元
　　D.2009年折旧额为1万元  
  
 『正确答案』AC
『答案解析』
　　计入长期待摊费用＝58.5+l8+43.5=120（万元）
　　2009年摊销＝120/10/12=1（万元）
　　借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额转出） 8.5
　　　　　　生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　18
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　43.5
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　1
　　　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　 1