考点三：应交消费税
　　消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。企业应在"应交税费"科目下设置"应交消费税"明细科目。
　　（一）销售应税消费品
　　企业销售应税消费品应交的消费税，应借记"营业税金及附加"科目，贷记"应交税费--应交消费税"科目。
　　【例题26?计算分析题】某企业销售所生产的化妆品，价款200万元（不含增值税），适用的增值税率为17%，消费税税率为30%。产品成本为130万元。
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　234
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200
　　应交税费--应交增值税（销项税额）34
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　130
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　130
　　借：营业税金及附加　　　　　　60（200×30%）
　　贷：应交税费--应交消费税　　　　　　60
　　（二）自产自用应税消费品
　　企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记"在建工程"等科目，贷记"应交税费--应交消费税"科目。
　　【例题27?单项选择题】（2007年试题）某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程（假定为不动产）。该批消费品成本为750万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为（　）万元。
　　A.875　　　　　　　　B.962.5
　　C.1 087.5　　　　　　D.1 587.5
　　『正确答案』C
　　『答案解析』企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品，则需要计算消费税。本题的会计处理为：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 087.5
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　750
　　应交税费--应交增值税（销项税额）　212.5 （1 250×17%）
　　应交税费--应交消费税　　　　　　　125 （1 250×10%）（三）委托加工应税消费品
　　受托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。
　　【例题28?计算分析题】甲企业（一般纳税企业）委托乙企业（一般纳税企业）代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为100万元，加工费为20万元（增值税率为17%），由乙企业代收代交的消费税为8万元。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。
　　『正确答案』
　　（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：
　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　l00
　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　l00
　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　20
　　应交税费--应交增值税（进项税额）　3.4
　　应交税费--应交消费税　　　　　　　8
　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　31.4
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　l20
　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　120
　　（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计处理如下：
　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　100
　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100
　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　28
　　应交税费--应交增值税（进项税额）　3.4
　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　31.4
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　l28
　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　128
　　【例题29?单项选择题】（ 根据2006年考题改编）应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当计入（　）。初级会计论坛
　　A.生产成本　　　　B.应交税费
　　C.主营业务成本　　D.委托加工物资
　　『正确答案』B
　　『答案解析』委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本；如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计入"应交税费--应交消费税"科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
　　（四）进口应税消费品
　　企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记"材料采购"、"固定资产"等科目，贷记"银行存款"科目。