第三章　所有者权益
　　考情分析
　　本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认，所以，在考查本章内容时，同样经常涉及资产等知识。考生在复习时，应注意实收资本、资本公积与固定资产、长期股权投资等资产的结合，此外，留存收益也经常在计算题或综合题中涉及。
　　考点一：所有者权益来源
　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称为股东权益。
　　所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
　　通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。
　　（一）所有者投入的资本
　　指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。
　　（二）利得和损失
　　包括直接计入所有者权益的利得和损失和直接计入当期利润的利得和损失。
　　直接计入所有者权益的利得和损失，指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
　　其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
　　直接计入所有者权益的利得和损失主要包括：可供出售金融资产的公允价值变动额等，也就是说记入"资本公积－其他资本公积"科目的内容。
　　（三）留存收益
　　是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。　第一节　实收资本
　　实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。
　　考点一：接受现金资产投资
　　1.有限责任公司接受现金资产投资
　　【例题1?计算分析题】A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司，注册资本为3 000万元，A公司、B公司、C公司持股比例分别为60%，25%和l5%。按照章程规定，A公司、B公司、C公司投入资本分别为1 800万元、750万元和450万元。甲公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。甲有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　 　　　　　　　　　　3 000
　　贷：实收资本--A公司　　（3 000×60%）l 800
　　--B公司　　　（3 000×25%）750
　　--C公司　　　（3 000×15%）450
　　2.股份有限公司接受现金资产投资
　　股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不准许折价发行）。股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。
　　【例题2?单项选择题】（2007年试题）某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（　）万元。
　　A.1 000　　B.4 920
　　C.4 980　　D.5 000
　　『正确答案』A
　　『答案解析』股本的金额就是1 000×1＝1 000万元。
考点二：接受非现金资产投资
　　企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产，应按投资合同或协议约定价值确定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
　　借：库存商品
　　原材料
　　固定资产
　　应交税费--应交增值税（进项税额）
　　无形资产
　　贷：实收资本
　　【例题3?多项选择题】甲有限责任公司于2009年11月18日设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的生产设备一台，合同约定该生产设备的含税价值为2 340万元。收到增值税专用发票，价款为2 000万元，增值税进项税额为340万元。甲公司注册资本为23 400万元，乙公司持股比例为10%。该进项税额允许抵扣,则甲公司正确的会计是（　）。
　　A.应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）
　　B.固定资产的入账价值为2 000万元
　　C.增值税的进项税额可以抵扣
　　D.确认实收资本的金额为2 340万元
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　2 000
　　应交税费--应交增值税（进项税额）　340
　　贷：实收资本　　　　　　（23 400×10%）2 340
　　【例题4?计算分析题】A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司（一般纳税企业，增值税率为17%），注册资本为1 000万元。A公司、B公司、C公司持股比例分别为40%，23.4%和36.6%。按照章程规定，甲有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为400万元（假设不考虑增值税）；收到B公司作为资本投入的原材料,合同约定该材料价值为200万元，增值税进项税额为34万元。B公司已开具了增值税专用发票。收到C公司作为资本投入的无形资产，合同约定价值为366万元。上述合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：
　　『正确答案』初级会计职称教材
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　400
　　原材料　　　　　　　　　　　　　　200
　　应交税费--应交增值税（进项税额） 34
　　无形资产　　　　　　　　　　　　　366
　　贷：实收资本--A公司　　（1 000×40%）400
　　--B公司　（1 000×23.4%）234
　　--C公司　（1 000×36.6%）366