第四章　收　入

 

　　考情分析
　　收入这一章历年来都是重要的考试内容，计算题或综合题都经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高，一般在20分左右。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如，收入、费用、利润的核算与会计报表的结合等。

　　考点一：收入的概念和特点
　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点:
　　（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入
　　日常活动，包括工业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等活动，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流入构成收入。工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。

【思考问题】销售一项资产，账面价值为80万元，公允价值100万元。如果为库存商品？

	『正确答案』 　　假定不考虑增值税，那么账务处理是： 　　借：银行存款等 　　　　100 　　　　贷：主营业务收入 　　　100 　　借：主营业成本 　　　　80 　　　　贷：库存商品　　　　　　80 　　由于收入是经济利益的总流入，所以销售商品的收入就是100。

　　【思考问题】销售一项资产，账面价值为80万元，公允价值100万元。如果为固定资产？

	『正确答案』 　　假定不考虑增值税，那么账务处理是： 　　借：银行存款等　　　 100 　　　　贷：固定资产清理 　　80 　　　　　　营业外收入 　　　20 　　由于收入是经济利益的总流入，而营业外收入的金额是一个差额并不是销售资产所获得的经济利益的总流入，所以营业外收入就不属于这里所说的“收入”范畴。 初级会计师考试

　　收入形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。企业所从事或发生的某些活动也能为企业带来经济利益，但不属于从事的经常性活动，例如，工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等。这些活动形成的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入。

（二）收入会导致企业所有者权益的增加

　收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、应收账款，也可能表现为负债的减少，如减少预收账款，还可能表现为两者的组合，如销售实现时，部分冲减预收账款，部分增加银行存款。
　　收入形成的经济利益总流入能增加资产或减少负债或者两者兼而有之，根据“资产－负债=所有者权益”的会计等式，增加收入一定能增加企业的所有者权益。
　　【思考问题】销售商品一批，成本为100万元，销售价格80万元，亏损20万元。这里增加收入了一定能增加所有者权益吗？

	『正确答案』收入增加一定会增加企业的所有者权益仅指收入本身的影响，而收入扣除与之相配比的费用后的净额，既可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。 　　 企业为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税等，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，并不增加企业的所有者权益，因此不构成本企业的收入。

　　（三）收入与所有者投入资本无关
　　所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。
考点二：收入的分类
　　（一）按企业从事日常活动的性质分类
　　收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

　（二）按企业经营业务的主次分类

　【例题1?多项选择题】（2009年考题）下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（　）。
　　A.对外销售材料收入
　　B.出售专利所有权收入
　　C.处置营业用房净收益初级会计培训
　　D.转让商标使用权收入

	『正确答案』AD 『答案解析』选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。