初级会计职称会计实务基础考点四(6)

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考点五：销售退回的处理
　　（一）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回
　　1.库存商品入库
　　借：库存商品
　　　　贷：发出商品
　　2.增值税发票抵扣联也退回
　　借：应交税费――应交增值税（销项税额）
　　　　贷：应收账款
　　【例题13?计算分析题】甲公司2009年5月采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17 万元。该批商品成本为60万元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，预计暂时收不到货款，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。

『正确答案』
　　（1）2009年5月发出商品时
　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　 60
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　60
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　17
　　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 17
　　（2）假定2009年6月发生销售退回（未确认收入的售出商品）,增值税发票抵扣联也退回。
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 60
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　60
　　借：应交税费――应交增值税（销项税额） 17
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 17

　　（2）假定2009年6月发生销售退回（未确认收入的售出商品）,增值税发票抵扣联也退回。
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 60
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　60
　　借：应交税费――应交增值税（销项税额） 17
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 17
　　（二）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的
　　已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该销项退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。
　　【例题14?计算分析题】甲公司2009年4月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350万元，增值税税额为59.5万元；该批商品成本为200万元。A商品于2009年4月20日发出，购货方于4月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2009年5月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货。于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。　　甲公司会计处理如下：

『正确答案』
　　（1）销售实现时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　409.5
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 350
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　59.5
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　200
　　（2）收到货款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　409.5
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　409.5
　　（3）销售退回时：
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　350
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）59.5
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 409.5
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　200

【例题15?计算分析题】甲公司在2009年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000万元，增值税税额为8 500万元。该批商品成本为26 000万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在2009年3月27日支付货款。2009年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：

『正确答案』
　　（1）2009年3月18日销售实现时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　58 500
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　50 000
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 8 500
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　26 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　26 000
　　（2）2009年3月27日收到货款时，发生现金折扣1 000（50 000×2%）元，实际收款57 500（58 500－1 000）元：www.chuji
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　57 500
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　58 500
　　（3）2009年7月5日发生销售退回时：
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　50 000
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 8 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 57 500
　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　1 000
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　26 000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　26 000

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