第一节　营业外收支
　　考点一：营业外收入
　　（一）营业外收入核算的内容
　　营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括：
　　1.非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除被处置固定资产的账面价值、清理费用、与处置相关的税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除被出售无形资产的账面价值、与出售相关的税费后的净收益。
　　2.政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。
　　3.盘盈利得，指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。
　　【思考问题】固定资产清查盘点时发生盘盈，是否直接计入当期营业外收入？
　　4.捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。
　　（二）营业外收入的账务处理
　　企业应通过"营业外收入"科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。
　　1.企业确认处置非流动资产利得时，借记"固定资产清理"、"银行存款"、"待处理财产损溢"、"无形资产"、"原材料"等科目，贷记"营业外收入"科目。
　　【例题5?单项选择题】某企业将固定资产报废，取得价款200万元，固定资产的账面原值为600万元，已计提折旧490万元，已计提固定资产价值准备10万元，支付清理的费用为20万元，则计入营业外收入的金额为（　）万元。
　　A.80
　　B.120
　　C.100
　　D.200
　　『正确答案』A
　　『答案解析』
　　计入营业外收入＝200-（600-490-10）-20＝80（万元）
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　 100
　　累计折旧　　　　　　　　　　　 490
　　固定资产价值准备　　　　　　　　10
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 600
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　20
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　20
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 200
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 200
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　80
　　贷：营业外收入--非流动资产处置利得　802.确认政府补助利得
　　（1）与资产相关的政府补助，是企业取得的、用于购建或以其他方式形成资产的政府补助。确认与资产相关的政府补助，借记"银行存款"等科目，贷记"递延收益"科目，分配递延收益时，借记"递延收益"科目，贷记"营业外收入"科目。
　　根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，收到与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊入当期损益，计入营业外收入。
　　【例题】20×5年1月1日，财政局拨付某企业300万元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。20×5年2月28日，该企业购入设备（假定从20×5年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为240万元，使用寿命为5年，20×8年2月28日，该企业出售了这台设备，有关会计处理如下：
　　①20×5年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 300
　　贷：递延收益　　　　　　　 　　　　 300
　　②20×5年2月28日购入设备：
　　借：固定资产　　　　　　　 　　　　240初级会计职称
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　240
　　③在该项固定资产使用期间（20×5年3月至20×8年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：
　　每月应计提折旧=240／5／12=4 （万元）
　　每月应分配递延收益=300／5／12=5 （万元）
　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　4
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　4
　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　5
　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　5
　　④20×8年2月28日出售该设备时：
　　已计提折旧数额=4×（10+12+12+2）=144 （万元）
　　借：固定资产清理 96
　　累计折旧　　　　　　　　　　　l44
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　 240
　　已分配递延收益=5×（10+12+12+2）=180 （万元）
　　尚未分配的递延收益=240-180=60 （万元）
　　将尚未分配的递延收益直接转入当期损益
　　借：递延收益　　　　　　　　　　　60
　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　 60
　　（2）与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。企业确认与收益相关的政府补助，借记"银行存款"等科目，贷记"营业外收入"科目，或通过"递延收益"科目分期计入当期损益。
　　【例题】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金15万元，假定培训任务已经发生了费用。会计分录如下：
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　　　 15
　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　15
　　【例题】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受地方政府的财政贴息补助，20×9年1月，从国家农业发展银行获半年期贷款1000万元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款l8万元。4月初又收到二季度的贴息款l8万元。A企业的会计处理如下：
　　『正确答案』
　　①20×9年1月，实际收到财政贴息
　　借：银行存款　　　　　　　　　　18
　　贷：递延收益　　　　　　　　　　 18
　　②20×9年1月、2月、3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益
　　借：递延收益 　　　　　　 6（18/3）
　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　6
　　（20×9年4-6月的会计分录与1-3月的相同。）
　　3.企业确认盘盈利得、捐赠利得计入营业外收入时，借记"库存现金"、"待处理财产损溢"等科目，贷记"营业外收入"科目。
　　【例题】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，其会计分录如下：
　　『正确答案』
　　①发现盘盈时
　　借：库存现金　　　　　　　　　200
　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　200
　　②经批准转入营业外收入时
　　借：待处理财产损溢　　　　　　200
　　贷：营业外收入　　　　　　　　　200
　　4.期末，应将"营业外收入"科目余额转入"本年利润"科目，借记"营业外收入"科目，贷记"本年利润"科目。结转后本科目应无余额。
　　【例题6?多项选择题】（2009年考题）下列各项中，不应确认为营业外收入的有（　）。
　　A.存货盘盈
　　B.固定资产出租收入
　　C.固定资产盘盈
　　D.无法查明原因的现金溢余
　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』存货盘盈最终是要冲减"管理费用"科目；固定资产的出租收入是要作为收入记入到"其他业务收入"科目；固定资产盘盈要作为前期差错记入到"以前年度损益调整"科目。