第四节　现金流量表

　　考点一：现金流量表的概述
　　（一）现金流量表的定义
　　是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
　　（二）现金流量
　　是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。
　　1.现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。
　　2.现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。
　　【思考问题】初级会计师考试
　　（1）企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换导致现金流量总额发生变动吗？
　　（2）2007年1月1日发行的债券，3年期，2009年11月购入。属于现金等价物吗？
　　3.企业产生的现金流量分为三类：
　　（1）经营活动产生的现金流量
　　（2）投资活动产生的现金流量
　　（3）筹资活动产生的现金流量
　　【例题16?多项选择题】（2007年）下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（　）。
　　A.库存现金
　　B.其他货币资金
　　C.3个月内到期的债券投资
　　D.随时用于支付的银行存款

	『正确答案』ABCD 『答案解析』企业的现金及现金等价物包含库存现金、随时用于支付的银行存款、其他货币资金以及3个月内到期的投资。

考点二：现金流量表的填列方法
　　（一）经营活动产生的现金流量
　　1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
　　该项目反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本年销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。
　　销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入+应交税费―应交增值税（销项税额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款年初余额）-当期计提的坏账准备

　【例题17?计算分析题】A公司2009年有关会计报表和补充资料如下：
　　（1）资产负债表部分资料

　　（2）利润表部分资料

　　（3）补充资料：
　　①本期计提坏账准备10万元；
　　②本期增值税的销项税额为8 500万元。

	『正确答案』 　　销售商品、提供劳务收到的现金 　　＝50 000＋8 500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10 　　＝58 600（万元）

　　2.“收到的税费返还”项目
　　该项目反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。
　　3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目
　　该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。初级会计论坛
　　4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
　　该项目反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。
　　购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本+应交税费――应交增值税（进项税额）+（存货期末余额－存货年初余额）+（应付账款年初余额－应付账款期末余额）+（应付票据年初余额－应付票据期末余额）+（预付账款期末余额－预付账款年初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费

【例题18?计算分析题】A公司2009年有关会计报表和补充资料如下：
　　（1）资产负债表部分资料

　　（2）利润表部分资料

　　（3）补充资料：
　　①本期增值税的进项税额465万元；
　　②“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元；
　　③“存货”项目中包括计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。

	『正确答案』 　　购买商品、接受劳务支付的现金 　　＝26 500＋465＋（7 840－9 760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210 　　＝24 755（万元）

　　5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
　　该项目反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。
　　支付给职工以及为职工支付的现金＝应付职工薪酬年初余额＋生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬－应付职工薪酬期末余额
　　【例题19?单项选择题】A公司应付职工薪酬年初余额100万元，本年计入生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬为160万元，应付职工薪酬期末余额150万元，则“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为（　）万元。

　　A.100　　B.0
　　C.160　　D.110

『正确答案』D初级会计培训 『答案解析』支付给职工以及为职工支付的现金＝100＋160－150＝110（万元） 6.“支付的各项税费”项目 　　该项目反映企业发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。 　　支付的各项税费＝（应交所得税期初余额＋当期所得税费用－应交所得税期末余额）＋支付的营业税金及附加＋应交税费－应交增值税（已交税金） 　　【例题20?单项选择题】A公司应交所得税期初余额100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为50万元，应交所得税期末余额120万元；支付的营业税金及附加为20万元；已交增值税60万元。则“支付的各项税费”项目为（　）。 　　A.260　　B.200 　　C.80　　 D.130       『正确答案』A 『答案解析』支付的各项税费＝（100＋200－120）＋20＋60＝260（万元）   　　7.“支付其他与经营活动有关的现金”项目 　　该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。此外包括支付的销售费用，及支付的制造费用。 　　支付其他与经营活动有关的现金＝支付其他管理费用＋支付的销售费用＋支付的制造费用 　　【例题21?单项选择题】甲公司2008年度发生的管理费用为3 300万元，其中：以现金支付购买办公用品支出525万元、管理人员薪酬1 425万元，存货盘亏损失37.5万元，计提固定资产折旧630万元，计提无形资产摊销525万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2008年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金“项目的金额为（　）万元。 　　A.682.5　　B.3 300 　　C.722.7　　D.2 147.7www.chuji       『正确答案』A 『答案解析』支付的其他与经营活动有关的现金＝3 300－1 425－37.5－630－525＝682.5（万元）