初级会计职称会计实务基础考点八(2)

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第三节　要素费用的归集和分配

　　工业企业的费用按照经济内容可以划分为要素费用，包括外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费用、利息费用、税金和其他费用。该分类反映了工业企业在一定时期内发生了哪些费用及其金额。

　　考点一：材料、燃料、动力的归集和分配
　　（一）材料、燃料、动力的归集和分配
　　无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。对于不能分产品领用的材料，如生产中为几种产品共同耗用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。
　　在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。
　　
　　按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下
　　
　　【例题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。
　　要求：采用定额消耗量比例分配材料费用。初级会计师考试

『正确答案』A产品的材料定额消耗量=200×15=3 000（公斤）
　　B产品的材料定额消耗量=250×10=2 500（公斤）
　　材料消耗量分配率=4 400/（3 000+2 500）=0.8
　　A产品分配负担的材料费用=3 000×0.8×20=48 000（元）
　　B产品分配负担的材料费用=2 500×0.8×20=40 000（元）
　　A、B产品材料费用合计=48 000+40 000=88 000（元）

（二）材料、燃料、动力分配的账务处理
　　材料、燃料、动力费用的分配，一般通过材料、燃料、动力分配表进行，这种分配表应根据领退料凭证和有关资料编制，其中，退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的数额中扣除，对外购电力而言，应根据有关的转账凭证或付款凭证等有关资料编制。以上面这道例题为例，编制材料费用分配表如下：
　　材料费用分配表
　　甲公司 2009年5月31日　　　　　　单位：元

应借科目		成本项目	直接计入	分配计入（分配率0.8）	材料费用合计
基本生产成本	A产品	直接材料	95 000	48 000	143 000
	B产品	直接材料	87 000	40 000	127 000
	小计		182 000	88 000	270 000
辅助生产成本	机修车间	直接材料	15 000		15 000
	运输车间
	小计		15 000		15 000
制造费用	基本车间	机物料	8 000		8 000
	机修车间	机物料	4 000		4 000
	运输车间	机物料	1 000		1 000
	小计		13 000		13 000
合计					298 000

　　据此，可以编制以下会计分录
　　借：生产成本―基本生产―A产品（直接材料）　143 000
　　　　―基本生产―B产品（直接材料）　　　　　127 000
　　　　―辅助生产　　　　　　　　　　　　　　 15 000
　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　 13 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　298 000
　　【例题?计算题】丙公司基本生产车间领用甲种材料4 000千克，单价100元，材料成本合计400 000元，生产A产品4 000件，B产品2 000件。A产品消耗定额为12千克，B产品消耗定额26千克。采用材料定额消耗量的比例进行分配。此外车间一般消耗甲种材料1 000千克，企业管理部门一般消耗甲种材料2 000千克。要求：编制原材料的会计分录。

『正确答案』分配结果如下：
　　A产品的材料定额消耗量=4 000×12=48 000（千克）
　　B产品的材料定额消耗量=2 000×26=52 000（千克）
　　
　　应分配的材料成本：
　　A产品分配负担的材料费用=48 000×4＝192 000（元）
B产品分配负担的材料费用=52 000×4＝208 000（元）
　　A、B产品材料费用合计=192 000+208 000＝400 000（元）
　　借：生产成本―基本生产成本－A产品（直接材料）　192 000
　　　　　　　　　　　　　　　－B产品（直接材料）　208 000
　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　200 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　700 000

【例题?综合题】（2009年考题）甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%,生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1 400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：
　　（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
　　（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。
　　（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5 000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1 415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。
　　（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。
　　（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。
　　（6）6月份发出材料情况如下：
　　①生产车间领用W材料2 000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。
　　②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。
　　③6月30日对外销售发出W材料600千克。
　　（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1 000万元。
　　假定除上述资料外，不考虑其他因素。
　　要求：
　　（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
　　（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。

『正确答案』
　　①借：原材料――W材料　　　　　　　　　　216+1.8=217.8
　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　　 36.72
　　　　　贷：其他货币资金――银行汇票存款　　　　　　　254.52
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　300-254.52=45.48
　　　　贷：其他货币资金――银行汇票存款　　　　　　　　　45.48
　　②借：原材料――W材料　　　　　　　　　　163+0.4=163.4
　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　　　27.71
　　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　191.11
　　③借：原材料――W材料　　　　　　　　　　　　　　1 415
　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　　 240.55
　　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　1 655.55
　　④借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　200.07
　　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　171
　　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　　 29.07

　　（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。


	『正确答案』W材料加权平均成本＝（初385+①217.8+②163.4+③1 415）/（初1 400+①800+②590+③5 000）＝0.28（万元/千克）

　　（3）①编制甲公司第（5）项业务的会计分录。

　　 [答疑编号639080105]

『正确答案』
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.38
　　　　贷：原材料――W材料　　　　　　　　　　　　14（0.28×50）
　　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额转出）　　　　　　　2.38
　　注意：新税法下，因自然灾害造成存货的存货进项税不需要转出。本题是09年考试真题，所以按照旧税法来进行处理将进项税额转出。
　　借：营业外支出　　　　　　6.38
　　　　其他应收款　　　　　　10
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　16.38
　　②计算甲公司A产品、B产品成本。
　　产品的定额分配率＝2 000×0.28/（24×20+52×10）＝0.56
　　A产品应分配的W材料成本＝20×24×0.56＝268.8（万元）
　　B产品应分配的W材料成本＝10×52×0.56＝291.2（万元）
　　③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。
　　借：生产成本――A产品　　　　　　　　268.8
　　　　　　　　――B产品　　　　　　　　291.2
　　　　制造费用　　　　　　　 196 （0.28×700）
　　　　管理费用　　　　　　　 126 （0.28×450）
　　　　贷：原材料――W材料　　　　　　　　　　　882
　　借：委托加工物资　　　　　　100×0.28＝28
　　　　贷：原材料――W材料　　　　　　　　　　28
　　结转销售材料的成本：
　　借：其他业务成本　　　　　600×0.28＝168
　　　　贷：原材料――W材料　　　　　　　　　　168

　　（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。

　　 [答疑编号639080106]


	『正确答案』W材料账面余额＝（期初385+（1）①217.8+（1）②163.4+（1）③1 415）-（3）①14-（3）③882-（3）③28-（3）③168＝1 089.2（万元）

　　（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。

　　 [答疑编号639080107]


	『正确答案』W可变现价值是1 000，计提的存货跌价准备＝1 089.2-1 000＝89.2 （万元）　　借：资产减值损失　　　　89.2 　　　　贷：存货跌价准备　　　　89.2

　　（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。

　　 [答疑编号639080108]


	『正确答案』W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额＝W材料账面价值＝1 000（万元）

考点二：职工薪酬的归集和分配
　　（一）职工薪酬的归集和分配
　　职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。
　　直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目，不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。
　　如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应的计算公式如下
　　
　　【例题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。


	『正确答案』生产工资费用分配率=2 700/（500+400）=3（万元/小时）　　A产品应分配的职工薪酬=500×3=1 500（万元）　　B产品应分配的职工薪酬=400×3=1 200（万元）

　　（二）职工薪酬的账务处理
　　职工薪酬的分配，应通过职工薪酬分配表进行。该表根据工资结算单和有关的分配标准等资料编制。以上面例题为例
　　职工薪酬分配表
　　乙公司单位：万元

应借科目		成本项目	生产工人工资	其他人员	职工薪酬合计
基本生产成本	A产品	直接人工	1 500		1 500
	B产品	直接人工	1 200		1 200
	小计		2 700		2 700
辅助生产成本	辅助车间	直接人工		200	200
制造费用	基本车间	直接人工		1 800	1 800
	辅助车间	直接人工		150	150
	小计			1 950	1 950
管理费用	行政管理部门	直接人工		800	800
销售费用	销售部门	直接人工		500	500
合计					6 150

　　根据上表，编制下列会计分录：
　　借：生产成本―基本生产―A产品（直接人工）　1 500
　　　　　　　　―基本生产―B产品（直接人工）　1 200
　　　　　　　　―辅助生产　　　　　　　　　　 200
　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　 l 950
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　6 150
　　实际工作中，由于本月支付工资往往在月初或月中，因此，一般是按上月应付金额支付本月工资。对于职工薪酬的分配，实务中通常有两种处理方法一是按本月应付金额分配本月工资费用，该方法适用于工资差别较大的情况，二是按本月支付工资金额作为本月应付工资分配本月工资费用，该方法适用于工资差别不大的情况。
　　【思考问题】
　　2009年6月应付职工薪酬1 000万元
　　2009年7月应付职工薪酬1 300万元

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