初级会计职称会计实务基础考点八(6)

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第四节　生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

　　考点一：在产品清查的核算
　　（一）在产品定义
　　在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤、但还需要继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。不包括对外销售的自制半成品。对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工电的那部分在产品。
　　（二）清查结果
　　在产品发生盘盈的，按盘盈在产品成本（一般按定额成本计算），借记“生产成本―基本生产成本”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，经批准后转入“管理费用”科目，在产品发生盘亏和毁损的，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“生产成本”科目，取得的残料，应借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目，经批准处理时，应分别转入相应科目，其中由于车间管理不善造成的损失，转入“管理费用”科目。

　考点二：完工产品和在产品之问费用的分配
　　本月发生的生产成本和月初、月末在产品及本月完工产品成本四项成本的关系可用下列公式表达：
　　月初在产品成本＋本月发生生产成本＝本月完工产品成本＋月末在产品成本
　　或者：
　　月初在产品成本＋本月发生生产成本－月末在产品成本＝本月完工产品成本
　　由于公式中前两项是已知数，所以，在完工产品和月末在产品之间分配成本的方法有两种：一是将前两项之和按一定比例在后两项之间进行分配，从而求得完工产品和月末在产品的成本；二是先确定月末在产品成本，再计算求得完工产品的成本。
　　根据这一关系，结合生产特点，企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。
　　【例题?多项选择题】（2008年）下列各项中，属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时，应考虑的具体条件有（　）。
　　A.在产品数量的多少　　　　B.定额管理基础的好坏
　　C.各项成本比重的大小　　　D.各月在产品数量变化的大小


	『正确答案』ABCD

　　【例题?多项选择题】（2007年试题）下列各种方法，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有（　）。
　　A.交互分配法　　　　　　　　B.定额比例法
　　C.在产品按固定成本计价法　　D.在产品按定额成本计价法


	『正确答案』BCD 『答案解析』选项A是辅助生产费用的分配方法。

（一）在产品不计算成本法
　　采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。
　　（二）在产品按年初固定成本计算
　　采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。
　　（三）在产品按所耗直接材料成本计价法
　　采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。也就是说，产品的直接材料成本（月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和）需要在完工产品和月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。
　　【例题?单项选择题】某工业企业甲产品的原材料在生产开始时一次投入，产品成本中的原材料费用所占比重很大，月末在产品按其所耗原材料费用计价，其2009年6月初在产品费用为8 000元，该月生产费用为：直接材料为16 000元，直接人工为3 000元，制造费用为4 000元，该月完工产品500件，月末在产品300件。完工产品成本为（　）元。
　　A.15 000　　　B.22 000
　　C.9 000　　　D.18 000


	『正确答案』B 『答案解析』甲产品原材料费用分配率＝（8 000＋16 000）/（500＋300）＝30（元/件）　　甲产品完工产品原材料费用＝500×30＝15 000（元）　　甲产品月末在产品原材料费用（即月末在产品成本）＝300×30＝9 000（元）　　甲产品完工产品成本＝15 000＋3 000＋4 000＝22 000（元）

　　（四）约当产量比例法
　　采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。
　　这种方法的计算公式如下：
　　在产品约当产量＝在产品数量×完工程度
　　
　　产成品成本＝单位成本×产成品产量
　　月末在产品成本＝单位成本×月末在产品约当产量
　　【例题】某公司C产品本月完工产品产量3 000件，在产品数量400件，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计136万元，直接人工成本64万元，制造费用96万元。
　　C产品各项成本的分配计算如下:
　　由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。
　　（1）直接材料成本的分配：


	『正确答案』　　直接材料单位成本＝136/（3 000+400）=0.04（万元/件）　　完工产品应负担的直接材料成本=3 000×0.04=120（万元）　　在产品应负担的直接材料成本=400×0.04=16 （万元）

　　（2）直接人工成本的分配


	『正确答案』　　直接人工成本和制造费用均应按约当产量迸行分配，在产品400件折合约当产量200件（400×50%）。　　直接人工单位成本＝64/（3 000+200）= 0.02（万元/件）　　完工产品应负担的直接人工成本=3 000×0.02=60（万元）　　在产品应负担的直接人工成本=200×0.02=4 （万元）

　　（3）制造费用的分配


	『正确答案』　　制造费用单位成本＝96/（3 000+200）= 0.03 （万元/件）　　完工产品应负担的制造费用=3 000×0.03=90 （万元）　　在产品应负担的制造费用=200×0.03=6 （万元）

　　（4）汇总C产品完工产品成本和在产品成本。


	『正确答案』　　C产品本月完工产品成本=120+60+90=270 （万元）　　C产品本月在产品成本=16+4+6=26 （万元）

　　（5）根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下


	『正确答案』　　借：库存商品――C产品　　　　　　　　270 　　　　贷：生产成本――基本生产成本　　　　270

【例题?计算分析题】
　　（1）计算约当产量：

工　序	月末在产品数量（件）	工时定额	完工率	约当产量（件）
1	80	4	（4×50%）/10＝20%	80×20%＝16
2	70	6	（4＋6×50%）/10＝70%	70×70%＝49
合　计	150	―		65

　　（2）本月完工产品产量350件，材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计600万元，直接人工成本332万元，制造费用290.5万元。

『正确答案』
　　直接材料
　　分配率＝600/（350＋150）＝1.2
　　完工产品应负担的直接材料成本＝350×1.2＝420（万元）
　　在产品应负担的直接材料成本＝150×1.2＝180（万元）
　　直接人工
　　分配率＝332/（350＋65）＝0.8
　　完工产品应负担的直接人工成本＝350×0.8＝280（万元）
　　在产品应负担的直接人工成本＝65×0.8＝52（万元）
　　制造费用
　　分配率＝290.5/（350＋65）＝0.7
　　完工产品应负担的制造费用成本＝350×0.7＝245（万元）
　　在产品应负担的制造费用成本＝65×0.7＝45.5（万元）
　　A产品本月完工产品成本＝420＋280＋245＝945（万元）
　　A产品本月在产品成本＝180＋52＋45.5＝277.5（万元）

　　【例题?计算分析题】（2007年试题）某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。20×7年2月A产品有关的资料如下：
　　（1）本月完工产品1 300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品率的30%；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80%，见表一。
　　（2）产品成本计算单有关资料，见表二。
　　表一：各工序约当产量计算表有关资料：　　

工　序	月末在产品数量（件）	在产品完工程度
1	500	30%
2	200	80%
合　计	700	－

　　表二：产品成本计算单有关资料：

成本项目	月初在产品成本（元）	本月生产成本（元）	生产成本合计（元）
直接材料	30 000	60 000	90 000
直接人工	37 000	91 800	128 800
制造费用	10 000	22 200	32 200
合　计	77 000	174 000	251 000

　　要求：
　　（1）编制本月A产品各工序约当产量计算表（不需列出计算过程）。
　　（2）编制本月A产品的成本计算单（不需列出计算过程）。
　　（3）编制完工A产品入库的会计分录。
　　（答案中的金额单位用元表示）
　　【答案】
　　（1）编制本月A产品各工序约当产量计算表（不需列出计算过程）。

各工序约当产量计算表
20×7年2月

工　序	月末在产品数量（件）	在产品完工程度	约当产量（件）
1	500	30%	（500×30%）150
2	200	80%	（200×80%）160
合　计	700	－	310

　　（2）编制本月A产品的成本计算单（不需列出计算过程）。

产品成本计算表　单位：元
产品名称：Ａ产品　　　　　　20×7年2月　　　　产成品数量：1 300件

成本项目	月初在产品成本（元）	本月生产成本（元）	生产成本合计（元）	月末在产品成本	完工产品
直接材料	30 000	60 000	90 000	31 500	58 500
直接人工	37 000	91 800	128 800	24 800	104 000
制造费用	10 000	22 200	32 200	6 200	26 000
合　计	77 000	174 000	251 000	62 500	188 500

　　【解析】
　　完工产品直接材料＝90 000/（1 300＋700）×1 300＝58 500（元）
　　在产品直接材料＝90 000/（1 300＋700）×700＝31 500（元）
　　完工产品直接人工＝128 800/（1 300＋310）×1 300＝104 000（元）
　　在产品直接人工＝128 800/（1 300＋310）×310＝24 800（元）
　　完工产品制造费用＝32 200/（1 300＋310）×1 300＝26 000（元）
　　在产品制造费用＝32 200/（1 300＋310）×310＝6 200（元）
　　（3）编制完工A产品入库的会计分录。www.chuji

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　188 500
　　　　贷：生产成本――基本生产成本　　　188 500

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