考点三：联产品和副产品的成本分配
　　（一）联产品成本的分配
　　联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。
　　联产品的生产特点是在生产开始时，各产品尚未分离，同一加工过程中对联产品的联合加工。生产过程进行到一定生产步骤，产品才会分离。在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。"分离点"，是指在联产品生产中，投入相同原料，经过同一生产过程，分离为各种联产品的时点。分离后的联产品，有的可以直接销售，有的还需进一步加工才可供销售。联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：一是联产品分离前发生的生产成本即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法如售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配，二是分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。
　　联产品成本计算的一般程序为：
　　1.将联产品作为成本核算对象，设置成本明细账
　　联产品的特点决定了联产品在分离之前，不可能按各种产品分别计算成本，只能按联产品作为成本核算对象。
　　2.归集联产品成本，计算联合成本
　　联产品发生的成本为联合成本。联产品的在产品一般比较稳定，可不计算期初、期末在产品成本，本期发生的生产成本全部为联产品的完工产品成本。
　　3.计算各种产品的成本
　　联产品的联合成本在分离点后，可按一定分配方法如：售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配，分别确定各种产品的成本。
　　（1）售价法。在售价法下，联合成本是按分离点上每种产品的销售价格比例进行分配的。采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量。
　　如果联产品在分离点上即可供销售，则可采用销售价格进行分配。如果这些产品尚需要进一步加工后才可供销售，则需要对分离点上的销售价格进行估计。此时，也可采用可变现净值进行分配。
　　【例题】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本1 200万元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为1 500万元，其中E产品的销售价格总额为900万元，F产品的销售价格总额为600万元。
　　采用售价法分配联合成本：
　　『正确答案』
　　E产品：1 200/（900+600）×900=720（万元）
　　F产品：1 200/（900+600）×600=480（万元）
　　（2）实物数量法。采用实物数量法时，联合成本是以产品的实物数量为基础分配的。这里的"实物数量"可以是数量、重量。实物数量法通常适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定。
　　单位数量（或重量）成本=联合成本÷各联产品的总数量（总重量）
　　【例题】承上题，同时假定E产品为700个，F产品为300个。
　　采用实物数量法分配联合成本：
　　『正确答案』
　　E产品：1 200÷（700+300）×700=840（万元）
　　F产品：1 200÷（700+300）×300=360（万元）
　　4.计算联产品分离后的加工成本
　　联产品分离后继续加工的，按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的成本。（二）副产品成本的分配
　　副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。它的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动，如甘油是生产肥皂这个主产品的副产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本，将副产品和主产品作为一个成本核算对象，从总成本中扣除副产品的成本，其余额就是主产品的成本。比如副产品可以按预先规定的固定单价确定成本。
　　在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。
　　【例题】某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外销售，公司规定的售价为每千克100元。某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为50万元，副产品的产量为500千克。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。
　　『正确答案』
　　副产品的成本=100×500=50 000（元）
　　主要产品应负担的成本=500 000-50 000=450 000（元）