【提示四】委托加工物资涉及到增值税与消费税，如何进行会计处理

1.按照税法规定，委托加工物资应负担的增值税，凡属于加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，其进项税额不计入委托加工物资成本中，而计入“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目借方；凡属于加工物资用于非应交增值税项目或免征增值税项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，其进项税额计入委托加工物资成本中，即计入“委托加工物资”科目借方，不能抵扣。

2.按照税法规定，委托加工物资属于应税消费品所负担的消费税，凡属于加工物资收回后直接用于销售的，应将代收代缴的消费税计入“委托加工物资”科目借方；凡属于加工物资收回后用于连续生产应税消费产品的，按规定准予抵扣的，应将代收代缴的消费税计入“应交税费――应交消费税”科目借方，待应交消费税的加工物资继续生产完工销售后，抵扣其应缴纳的销售环节消费税。

（1）如果委托加工物资收回后直接用于销售的，则支付的加工费和代收代缴的消费税处理为：

借：委托加工物资（加工费＋代收代缴的消费税）

应交税费――应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付账款（加工费＋进项税额＋代收代缴的消费税）

（2）加工物资收回后用于连续生产应税消费产品的，则支付的加工费和代收代缴的消费税处理为：

借：委托加工物资（加工费）

    应交税费――应交增值税（进项税额）

应交税费――应交消费税（代收代缴的消费税）

贷：银行存款或应付账款（加工费＋进项税额＋代收代缴的消费税）

【提示五】如何区分“应付债券――应计利息”和“应付利息”

对于到期一次还本付息的债券，在计提利息时需要通过“应付债券――应计利息”科目核算。对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算。

【例题5?计算分析题】B企业于2009年7月1日发行三年期、到期时一次还本利息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40 000 000元的债券。该债券按面值发行。B企业的有关会计分录如下：

借：银行存款                                      40 000 000

贷：应付债券――面值                                        40 000 000

2009年6月30日，B公司计提该债券的利息，会计分录如下：

借：财务费用                                       3 200 000

贷：应付债券――应计利息                                     3 200 000

【解析】由于该债券是到期一次还本付息，所以在计提利息时需要通过“应付债券――应计利息”科目核算。对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算。

【解释】考试时通常票面利率与实际利率一致。

【相关连接1】分期付息债券，计提利息不增加应付债券的账面余额，而到期一次还本付息的债券，计提利息增加应付债券的账面余额。