第四章　个人所得税法律制度

　　考情分析
　　本章是初级经济法基础中的重点章节；考题中涉及本章的题型有单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。2012年的分值占11分，预测2013年的分值应在13分左右。

第一节　个人所得税概述

　　个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。

第二节　个人所得税纳税人和扣缴义务人

第三节　个人所得税的征税对象和税目

　　一、税目
　　按应纳税所得的来源划分，现行个人所得税的应税项目，共11个应税项目。
　　（一）工资、薪金所得
　　（二）个体工商户的经营所得
　　（三）对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得
　　（四）劳务报酬所得
　　（五）稿酬所得
　　（六）特许权使用费所得
　　（七）利息、股息、红利所得
　　（八）财产租赁所得
　　（九）财产转让所得
　　（十）偶然所得
　　（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得

第四节　个人所得税税率

　　个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了超额累进税率和比例税率。

第五节　个人所得税计税依据

　　一、个人所得税计税依据的概念
　　个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。
　　1.收入的形式：现金、实物和有价证券等。
　　2.费用扣除的方法；实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。

第六节　个人所得税应纳税额的计算

　　一、应纳税额的计算
　　提示：计算过程：
　　（1）明确税收优惠，有无免税所得；
　　（2）明确适用的应税项目；
　　（3）根据所得额确定应纳税所得额；一定要注意扣除的问题；
　　（4）如为累进税率，根据应纳税所得额确定适用税率和速算扣除数；
　　（5）计算应纳税额：
　　①超额累进税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数；
　　②比例税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率。
　　（一）工资、薪金所得
　　1.一般计算：
　　应纳税额=（每月收入-3500或4800）×适用税率-速算扣除数
　　提示：个人所得税税率表（工资、薪金所得适用的速算扣除数表）

　　注：（1）本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得税；（2）含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。
　　（二）个体工商户生产、经营所得
　　应纳税额=（全年收入-成本、费用及损失）×适用税率-速算扣除数
　　（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得
　　应纳税额=（全年收入-必要费用）×适用税率-速算扣除数
　　（四）劳务报酬所得
　　1.每次收入≤4000元：应纳税额=（每次收入-800）×20%
　　2.每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%
　　3.每次劳务报酬所得额＞20000元：应纳税额=每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数（有加成征收）
　　提示：劳务报酬所得适用的速算扣除数表

　　【例题·单选题】钱某在一次演出中取得收入10000元。已知劳务报酬所得每次收入不得超过4000元的，减除费用800元，4000元以上的，减除20%的费用，适用税率为20%。钱某应缴纳的个人所得税税额为（　）元。（2012年）
　　A.1840　　　　　B.1600
　　C.2000　　　　　D.4800

　　『正确答案』B
　　『答案解析』本题考核劳务报酬所得的计算。应缴纳个人所得税＝10000×（1－20%）×20%＝1600（元）

　　（五）稿酬所得（减征30%，实际税率14%）
　　1.每次收入≤4000元：应纳税额=（每次收入-800）×20%×（1-30%）
　　2.每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）
　　（六）特许权使用费所得
　　1.每次收入≤4000元：应纳税额=（每次收入-800）×20%
　　2.每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%
　　（七）利息、股息、红利所得
　　应纳税额=收入×20%
　　（八）财产租赁所得
　　1.每次（月）收入不足4 000元：
　　应纳税额= [每次（月）收入额一准予扣除项目一修缮费用（800元为限）一800元]×20%（出租住房10%）
　　2.每次（月）收入在4 000元以上：
　　应纳税额=[每次（月）收入额一准予扣除项目一修缮费用（800元为限）]×（1-20%）×20%（出租住房10%）
　　（九）财产转让所得
　　应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%
　　（十）偶然所得
　　应纳税额=每次收入×20%
　　【例题·单选题】郑某2011年3月在某公司举行的有奖销售活动中获得奖金12 000元，领奖时发生交通费600元、食宿费400元（均由郑某承担）。在颁奖现场郑某直接向某大学图书馆捐款3 000元。已知偶然所得适用的个人所得税税率为20%。郑某中奖收入应缴纳的个人所得税税额为（　）元。（2011年）
　　A.0　　　　　 B.1600
　　C.1800　　　　D.2400

　　『正确答案』D
　　『答案解析』偶然所得按收入全额计征个人所得税，不扣除任何费用，应纳税额=12000×20%=2400（元）。 

第七节　个人所得税税收优惠（熟悉）

　　一、免税项目
　　1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。
　　2.国债和国家发行的金融债券利息。
　　3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴；是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。
　　4.福利费、抚恤金、救济金。
　　5.保险赔款。
　　6.军人的转业费、复员费。
　　7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

　　二、减税项目
　　1.残疾、孤老人员和烈属的所得；
　　2.因严重自然灾害造成重大损失的；
　　3.其他经国务院财政部门批准减免的。
　　【例题·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列所得中，免予缴纳个人所得税的有（　）。（2012年）
　　A.保险赔款　　　　B.劳动分红
　　C.退休工资　　　　D.军人转业费

　　『正确答案』ACD
　　『答案解析』本题考核个人所得税的免征范围。保险赔款、退休工资和军人转业费、复员费属于个人所得税免征的范围。公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

（编辑老师：游军）