考点三：包装物
　　周转材料包括包装物和低值易耗品，周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但是仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。
　　（一）包装物的内容
　　包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：
　　1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
　　2.随同商品出售而不单独计价的包装物；
　　3.随同商品出售而单独计价的包装物；
　　4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
　　（二）包装物的核算
　　为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料――包装物”科目进行核算。
　　1.生产领用包装物
　　借：生产成本
　　　　贷：周转材料――包装物
　　【例题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为l0万元，材料成本差异率为-3%。

	『正确答案』 　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　9.7 　　　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　0.3 　　　　贷：周转材料――包装物　　　　　　　 　　　10

　　2.随同商品出售包装物
　　（1）随同商品出售且不单独计价的包装物
　　借：销售费用
　　　　贷：周转材料――包装物
　　【例题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为5万元，材料成本差异率为-3%。

	『正确答案』 　　借：销售费用　　　　　　　　　　　 　　4.85 　　　　材料成本差异　　　　　　　（5×3%）0.15 　　　　贷：周转材料――包装物　　　　　　　　　　 5

　　（2）随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。
　　【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为8万元，销售收入为10万元，增值税额为1.7万元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。
　　出售单独计价包装物：

	『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　ll.7 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　 l0 　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　1.7

　　结转所售单独计价包装物的成本：初级会计职称教材

	『正确答案』 　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　8.24 　　　　贷：周转材料――包装物　　　　　　　　　　8 　　　　　　材料成本差异　　　　　　　　　　　 0.24

3.包装物应根据使用次数分次进行摊销
　　包装物出租或出借给购买单位使用时，采用分次进行摊销。
　　借：销售费用　　　【出借的：实际成本/次数】
　　　　其他业务成本　【出租的：实际成本/次数】
　　　　贷：周转材料――包装物

　考点四：低值易耗品
　　（一）低值易耗品的内容
　　低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
　　（二）低值易耗品的核算
　　核算时设置“周转材料――低值易耗品”科目。低值易耗品的摊销方法应根据使用次数分次进行摊销。
　　1.一次转销法
　　采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。
　　借：制造费用
　　　　管理费用
　　　　贷：周转材料――低值易耗品
　　2.分次摊销法
　　采用分次摊销法摊销低值易耗品时候，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。适用可供多次反复使用的低值易耗品。
　　【例题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为10万元，采用分次摊销法进行摊销，假定使用次数为2次。应作如下会计处理：
　　（1）领用专用工具：

	『正确答案』 　　借：周转材料――低值易耗品――在用　　10 　　　　贷：周转材料――低值易耗品――在库　　10

　　（2）第一次领用时摊销其价值的一半：

	『正确答案』 　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　 5 　　　　贷：周转材料――低值易耗品――摊销　　　 5

　　（3）第二次领用时摊销其价值的一半：

初级会计师培训
	『正确答案』 　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　 5 　　　　贷：周转材料――低值易耗品――摊销　　　 5 　　同时， 　　借：周转材料――低值易耗品――摊销　　　l0 　　　　贷：周转材料――低值易耗品――在用　　　l0