考点二：原材料
　　（一）采用实际成本发出存货的计价方法
　　 1.购入材料
　　 （1）货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。
　　借：原材料 【买价＋运杂费、包装费】
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款
　　　　　　其他货币资金
　　　　　　应付票据
　　（2）货款已经支位或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。
　　借：在途物资【买价＋代垫运杂费、包装费】
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款
　　　　　　其他货币资金
　　　　　　应付票据
　　材料已经验收入库：
　　借：原材料
　　　　贷：在途物资
　　（3）结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库
　　借：原材料
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）
　　　　贷：应付账款
　　（4） 结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库 ，按暂估价值入账
　　借：原材料
　　　　贷：应付账款――暂估应付账款
　　下月初作相反的会计分录予以冲回：
　　借：应付账款――暂估应付账款
　　　　贷：原材料
　　2.发出材料的会计处理
　　借：生产成本
　　　　制造费用
　　　　管理费用
　　　　其他业务成本
　　　　委托加工物资
　　　　贷：原材料
　　【例题36?计算分析题】（2006年试题）甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。
　　2006年4月，与A材料相关的资料如下：
　　（1）1日，“原材料――A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤）。
　　（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
　　（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
　　（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2 950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
　　（5）18日，持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
　　（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
　　（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料1 000公斤。
　　要求：
　　（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。
　　（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）

『正确答案』 　　（1）发出A材料的单位成本＝（20 000－2 000＋2 200＋37 000＋51 500＋600）/ （2 000－200＋200＋2 950＋5 000＋50）＝109 300/10 000＝10.93（元/公斤） 　　（2） 　　① 借：应付账款 　　　　　　　　　　　　　2 000 　　　　　 贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　　② 借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　2 200 　　　 　　应交税费――应交增值税（进项税额） 　306 　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　2 506 　　③ 借：在途物资 　　　　　36 000＋1 000＝37 000 　　　　　 应交税费――应交增值税（进项税额）　6 120 　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　43 120 　　④ 借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　37 000 　　　　 　贷：在途物资 　　　　　　　　　　　　　37 000 　　⑤ 借：原材料　　　　　　 49 500＋2 000＝51 500 　　　　　 应交税费――应交增值税（进项税额）　8 415 　　　　　 银行存款 　　　　　　　　　　　　　20 085 　　　　　 贷：其他货币资金 　　　　　　　　　　　80 000 　　⑥ 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　600 　　　　 　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　600 　　⑦ 借：生产成本 　　　　　（6 000×10.93）65 580 　　　　　 制造费用 　　　　　（1 000×10.93）10 930 　　　　　 管理费用 　　　　　（1 000×10.93）10 930 　　　　　 贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　87 440

（二）采用计划成本发出存货的计价方法
　　 材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。
　　1.支付货款
　　借：材料采购 【实际成本】
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款（应付票据）
　　2.验收入库并结转入库材料成本差异
　　（1）验收入库
　　借：原材料等【计划成本】
　　　　贷：材料采购
　　（2）结转入库材料成本差异：
　　计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异）
　　会计分录：
　　借：材料采购
　　　　贷：材料成本差异 【节约差异】
　　或
　　借：材料成本差异 【超支差异】
　　　　贷：材料采购
　　3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：
　　（1）发出材料
　　借：生产成本等
　　　　贷：原材料
　　（2）分配应负担的材料成本差异
　　计算：分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本× 差异率
　　
　　（分母不含暂估料款金额）
　　发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。
　　会计分录：
　　借：生产成本等
　　　　贷：材料成本差异【超支差异】
　　借：材料成本差异
　　　　贷：生产成本等【节约差异】
　　【例题37?计算分析题】某企业材料按计划成本核算。2008年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料于验收入库，材料成本差异即时结转。本企业为一般纳税人，增值税率17%。本月发生下列有关业务：
　　（1）5日购进材料100公斤，已验收入库，支付价款505万元、进项税额85.85万元。

	『正确答案』 　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　 505 　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　85.85 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 590.85 　　结转已验收入库材料计划成本， 　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　500 　　　　贷：材料采购 　　　　　　　　　　　　　　500 　　实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异。 　　借：材料成本差异 　　　　　　　　　　　　5 　　　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　（2）10日购进材料一批，账单已到，价款295万元，增值税为50.15万元，签发并承兑商业汇票，票面金额345.15万元，材料尚未到达。

	『正确答案』 　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　 295 　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　50.15 　　　　贷：应付票据 　　　　　　　　　　　　　　345.15

　　（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。

	『正确答案』不编制会计分录。

　　（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。

	『正确答案』 　　结转已验收入库材料计划成本， 　　借：原材料 　　　　　　　　　　　（44×5）220 　　　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　220 　　实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节约差异。 　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　2 　　　　贷：材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　2

　　（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。

	『正确答案』 　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　 1 100 　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　 500 　　　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。

	『正确答案』 　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　300 　　　　贷：应付账款 　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。会计初级职称考试8

	『正确答案』 　　材料成本差异率＝（－20＋5－2）/（980＋500＋220）×100%＝－1% 　　（注意：分母不含暂估料款金额） 　　借：材料成本差异 　　　　　　　　　　　　　16 　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　 11 　　　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　5

　【例题38?单选题】（2009年）某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（　）万元。
　　A.798 　　　　B.800
　　C.802　 　　　D.1 604

	会计初级职称考试8
	『正确答案』C 『答案解析』材料成本差异率＝（期初结存材料的材料成本差异＋本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）＝（－6＋12）/（400＋2 000）＝0.25%；2008年12月31日结存材料的实际成本＝（400＋2 000－1 600）×（1＋0.25%）＝802（万元）。

　　【例题39?判断题】（2008年）企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（　）

	『正确答案』√

　　【例题40?单项选择题】（2007年）某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（　）万元。
　　A.超支5 　　　B.节约5
　　C.超支15　　　D.节约15

	『正确答案』A 『答案解析』当月的材料成本差异率＝[20＋（110－120）]/（80＋120）×100%＝5%（超支）； 　　当月领用材料应负担的材料成本差异＝100×5%＝5（万元）（超支）。

　　【拓展】
　　求：当月领用材料的实际成本＝100＋5＝105（万元）；
　　求：月末库存材料的实际成本＝（80＋120－100）×（1＋5%）＝105（万元）。
　　【例题41?单项选择题】（2006年）某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（　）万元。
　　A.502.5　　　 B.570
　　C.630 　　　　D.697.5

	『正确答案』B 『答案解析』本月的材料成本差异率＝（45－85）/（250＋550）×100%＝ －5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600×（－5%）＝ －30（万元），则当月生产车间领用的材料的实际成本为600－30＝570（万元）。

　　【例题42?判断题】（2006年）企业采用计划成本核算原材料，平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”科目，领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目，期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。（　）

	『正确答案』× 『答案解析』企业采用计划成本核算原材料，平时采购原材料时应按实际成本借记“材料采购”科目，材料验收入库时按计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，两者的差额计入“材料成本差异”科目。领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目。

　　【解析】企业采用计划成本核算原材料，平时采购原材料时应按实际成本借记“材料采购”科目，材料验收入库时按计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，两者的差额计入“材料成本差异”科目。领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目。