初级会计职称会计实务基础考点一(5)

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第四节　存货

　　考点一：存货概述
　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照成本进行初始计量。
　　（一）存货成本的确定
　　1.存货的采购成本
　　存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
　　注意问题：
　　（1）存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
　　（2）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
　　（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计人当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
　　【例题27?单项选择题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺20公斤，经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。
　　A.32.4　　　　B.33.33
　　C.35.28 　　　D.36


	『正确答案』D 『答案解析』购入原材料的实际总成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6 480/180＝36（元/公斤）。

　　【例题28?单项选择题】（2008年）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（　）元。
　　A.50　　　　 B.51.81
　　C.52 　　　　D.53.56


	『正确答案』D 『答案解析』小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以原材料的成本＝2 060×50＋3 500＋620＝107 120（元），单位成本＝107 120/（2 060－60）＝53.56（元/公斤）。

　　【例题29?单项选择题】（2007年）某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（　）万元。
　　A.27　　　　 B.29
　　C.29.25　　　D.31.25

『正确答案』A
『答案解析』材料的采购成本＝25＋2＝27（万元），分录是：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　27
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　4.25
　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　2
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　33.25

　　【例题30?单项选择题】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（　）。
　　A.工程物资　　　　　　　B.委托加工材料
　　C.正在加工中的在产品　　D.发出展览的商品

2.加工取得的存货的成本
　　企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。
　　某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。通过进一步加工取得的存货的成本中采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的存货的成本，重点是要确定存货的加工成本。
　　存货加工成本，由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值。
　　3.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益
　　（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。
　　（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种洒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。
　　【例题31?多选题】下列项目中，应计入企业存货成本的有（　）。
　　A.进口原材料支付的关税
　　B.自然灾害造成的原材料净损益
　　C.原材料入库前的挑选整理费用
　　D.原材料入库后的保管费用


	『正确答案』AC 『答案解析』B选项，自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，不计入存货成本。D选项，原材料入库后的保管费用，计入管理费用。

　　（二）发出存货成本的计价方法
　　在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
　　1.个别计价法
　　个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
　　对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。
　　【例题】

日期		摘要	收入			发出			结存
月	日	摘要	数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
5	l	期初结存							150	10	1 500
	5	购入	100	12	1 200				150 100	10 12	1 500 1 200
	11	销售				100 100	10 12	1 000 1 200	50	10	500
	16	购入	200	14	2 800				50 200	10 14	500 2 800
	20	销售				100	14	1 400	50 100	10 14	500 1 400
	23	购入	100	15	1 500				50 100 100	10 14 15	500 1 400 1 500
	27	销售				50 50	10 15	500 750	100 50	14 15	1 400 750
	30	本期合计	400	??	5 500	400	??	4 850	100 50	14 15	1 400 750


	『正确答案』发出存货成本＝4 850（万元）　　　　　　期末结存存货的成本＝1 400＋750＝2 150（万元）

2.先进先出法
　　是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
　　在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。
　　【例题】

日期		摘要	收入			发出			结存
月	日	摘要	数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
5	l	期初结存							150	10	1 500
	5	购入	100	12	1 200				150 100	10 12	1 500 1 200
	11	销售				150 50	10 12	1 500 600	50	12	600
	16	购入	200	14	2 800				50 200	12 14	600 2 800
	20	销售				50 50	12 14	600 700	150	14	2 100
	23	购入	100	15	1 500				150 100	14 15	2 100 1 500
	27	销售				100	14	1 400	50 100	14 15	700 1 500
	30	本期合计	400	??	5 500	400	??	4 800	50 100	14 15	700 1 500


	『正确答案』发出存货成本＝4 800（万元）　　　　　　期末存货成本＝700＋1 500＝2 200（万元）

　　【例题32?单项选择题】（2008年）某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（　）元。
　　A.10 000 　　　　B.10 500
　　C.10 600 　　　　D.11 000

『正确答案』D
『答案解析』

2月1日，结存200公斤	每公斤实际成本100元；
2月10日购入甲材料300公斤	每公斤实际成本110元；
2月15日发出甲材料400公斤

　　剩余的原材料的数量＝300－（400－200）＝100（公斤），剩余的甲原材料都是2月10日购入的，所以月末原材料的实际成本100×110＝11 000（元）。

　　【例题33?单项选择题】（2006年）某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（　）元。
　　A.30 000 　　　　B.30 333
　　C.32 040 　　　　D.33 000

『正确答案』

3月1日，结存200吨	每吨成本200元；
3月4日，购进300吨	每吨成本180元；
3月10日，发出400吨
3月17日，购进400吨	每吨成本220元；
3月27日，发出350吨

　　3月10日发出材料成本为200吨×200＋200吨×180＝76 000（元）
　　3月27日发出材料成本为100吨×180＋250吨×220＝73 000（元）
　　则A材料月末账面余额为（400吨-250吨）×220＝33 000（元），因此答案应该选D。

　　3.月末一次加权平均法
　　存货单位成本＝
　　
　　本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本
　　本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本或本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本
　　【例题】

日期		摘要	收入			发出			结存
月	日	摘要	数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
5	l	期初结存							150	10	1 500
	5	购入	100	12	1 200
	11	销售				150 50
	16	购入	200	14	2 800
	20	销售				50 50
	23	购入	100	15	1 500
	27	销售				100
	30	本期合计	400	??	5 500	400


	『正确答案』采用月末一次加权平均法计算D商品的成本　　平均单位成本　　＝（150×10＋100×12＋200×14＋100×15）/（150＋100＋200＋100）　　≈12.727（元）　　本月发出存货的成本＝400×12.727＝5 090.8（元）　　月末库存存货的成本＝1 500＋5500-5 090.8＝1 909.2（元）

　　【例题34?单项选择题】（2007年）某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（　）元。
　　A.10 000　　　B.10 500
　　C.10 600　　　D.11 000


	『正确答案』C 『答案解析』先计算全月一次加权平均单价＝（200×100＋300×110）÷（200＋300）＝106（元/公斤），再计算月末库存材料的数量＝200＋300－400＝100（公斤），甲材料的库存余额＝100×106＝10 600（元）。

　　4.移动加权平均法
　　【例题】

日期		摘要	收入			发出			结存
月	日	摘要	数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
5	l	期初结存							150	10	1 500
	5	购入	100	12	1 200				250	2700/250 ＝10.8	1500＋1200 ＝2700
	11	销售				200	10.8	2 160	50	10.8	540
	16	购入	200	14	2 800				250	3340/250 ＝13.36	540＋2800 ＝3340
	20	销售				100	13.36	1 336	150	13.36	2 004
	23	购入	100	15	1 500				250	3504/250 ＝14.016	3 504
	27	销售				100	14.016	1401.6	150	14.016	2102.4
	30	本期合计	400	??	5 500	400	??	4897.6	150	14.016	2102.4

　【例题35?单项选择题】A公司5月1日甲材料结存300公斤，单价2万元，5月6日发出100公斤，5月10日购进200公斤，单价2.20万元，5月15日发出200公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则5月15日结存的原材料成本为（　）万元。
　　A.400 　　　B.416
　　C.420 　　　D.440


	『正确答案』C 『答案解析』5月10日的单位成本＝（300×2－100×2＋200×2.2）/（300－100＋200）＝2.1（元/公斤）；　　　　　　5月15日结存的原材料成本＝（300－100＋200－200）×2.1＝420（万元）。

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