第六节　固定资产及投资性房地产

　　考点一：固定资产
　　（一）取得固定资产
　　1.外购固定资产 
　　企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
　　【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？



『正确答案』专业人员服务费计入，员工培训费不计入。




　　注意问题：
　　一是，按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。
　　借：工程物资、在建工程、固定资产等科目 
　　　　应交税费??应交增值税（进项税额） 
　　　　贷：银行存款
　　二是，生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。
　　三是，如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。
　　（1）企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　【例题】甲公司购入一台不需要安转即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元（运输费不考虑增值税），包装费400元。款项以银行存款支付。



『正确答案』固定资产的成本＝30 000＋300＋400＝30 700（元）
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　 30700
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）5100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　35800




　　（2）购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
　　企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
　　【例题79?计算分析题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2009年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支付运输费10万元（可按7%抵扣进项税额）。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。


『正确答案』
　　借：在建工程　　　　　　　　　　（1000＋50＋10×93%）1059.3
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额） （170＋10×7%）170.7
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1230
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140.7
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　（20＋10.7）30.7
　　其入账价值＝1000＋50＋10×93%＋100＋10＋20＋10.7＝1200（万元）。
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200




　　【例题80?单选题】2009年初A公司开始建造生产用固定资产，建造过程中发生外购设备和材料成本100万元，增值税进项税额为17万元，人工成本200万元，资本化的借款费用10万元，安装费用20万元，为达到正常运转发生测试费30万元，外聘专业人员服务费40万元，员工培训费1万元。2009年12月末，该设备达到预定可使用状态并投入使用。A公司建造该设备的成本是（　）万元。
　　A.401　　　　　B.400
　　C.360　　　　　D.361



『正确答案』B
『答案解析』设备的成本＝100＋200＋10＋20＋30＋40＝400（万元） 




　　（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 
　　【例题81?判断题】（2008年试题）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（　）


『正确答案』√




　　【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2009年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。环保设备能否确认固定资产？能否单独确认固定资产？


『正确答案』企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入固定资产成本；固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。




　　（4）企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并将各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
　　【例题82?计算分析题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2009年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理 。
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『正确答案』（1）确定计入固定资产成本的金额＝866＋4＝870（万元）
　　（2）确定A、B和C设备各自的入账价值
　　A设备入账价值为：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（万元）
　　B设备入账价值为：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（万元）
　　C设备入账价值为：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（万元）
　　借：固定资产――A设备　　　　　　　　　　174 
　　　　　　　　――B设备　　　　　　　　　　261 
　　　　　　　　――C设备　　　　　　　　　　435 
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）147.22
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1017.222.建造固定资产 
　　企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 
　　自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。
　　（1）自营工程
　　下面以生产经营用固定资产的购建为例:
　　①购入工程物资时
　　借：工程物资
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款
　　②领用工程物资时
　　借：在建工程
　　　　贷：工程物资
　　③在建工程领用本企业原材料
　　借：在建工程
　　　　贷：原材料
　　④在建工程领用本企业生产的商品
　　借：在建工程
　　　　贷：库存商品
　　⑤自营工程发生的工程人员工资等
　　借：在建工程
　　　　贷：应付职工薪酬
　　⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务
　　借：在建工程
　　　　贷：生产成本――辅助生产成本 
　　⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的
　　借：在建工程
　　　　贷：长期借款――应付利息 
　　⑧自营工程达到预定可使用状态时，按其成本
　　借：固定资产
　　　　贷：在建工程 
　　【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资50万元，支付的增值税额为8.5万元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为8万元，税务部门确定的计税价格为l0万元，增值税税率17%；工程人员应计工资l0万元，支付的其他费用3万元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：

　　（1）购入工程物资时：
　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　58.5 
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　58.5 
　　（2）工程领用工程物资时：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　58.5 
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　58.5
　　（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：8＋10×17%＝9.7 （万元）
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 9.7 
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 8 
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　 1.7 
　　（4）分配工程人员工资时：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　l0 
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　10
　　（5）支付工程发生的其他费用时：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 3 
　　　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　 3 
　　（6）工程完工转入固定资产成本为：58.5＋9.7＋10＋3＝81.2 （万元）
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 81.2 
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　 81.2
　　【例题83?计算分析题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月?6月发生的有关经济业务如下：
　　（1）1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已支付。
　　借：工程物资――A　　　　　　　　　　　200
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　34
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　234
　　（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A 180万元
　　借：在建工程――生产线　　　　　　　　 180
　　　　贷：工程物资――A　　　　　　　　　　　180
　　（3）6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计115万元
　　借：在建工程――生产线　　　　　　　　 115
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 115
　　（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为35万元
　　借：在建工程――生产线　　　　　　　　　35
　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　35
　　（5）6月30日，生产线达到预定可使用状态并交付使用。
　　借：固定资产　　　　　（180＋115＋35）330
　　　　贷：在建工程――生产线　　　　　　　　 330
　　（2）出包工程
　　 ①预付工程款项
　　借：预付账款
　　　　贷：银行存款
　　②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款
　　借：在建工程
　　　　贷：银行存款或预付账款
　　③工程完成时按合同规定补付的工程款
　　借：在建工程
　　　　贷：银行存款
　　④工程达到预定可使用状态时，按其成本
　　借：固定资产
　　　　贷：在建工程 
　　【例题】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款60万元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款40万元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：
www.chuji

『正确答案』（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　60 
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　60 
　　（2）补付工程款时：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　40 
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　40 
　　（3）工程完工并达到预定可使用状态时： 
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 l00 
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　 l00（二）固定资产的折旧
　　1.固定资产计提折旧的范围
　　除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
　　（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； 
　　（2）单独计价入账的土地。 
　　在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
　　一是，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
　二是，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
　　三是，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
　　四是，处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。
　　五是，因大修理而停用的固定资产，照计提折旧。
　　【例题84?判断题】（2007年试题）对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（　）



『正确答案』×
『答案解析』不应调整已计提折旧。




　　【例题85?多项选择题】（2009年试题）下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（　）。
　　A.提前报废的固定资产不再补提折旧
　　B.固定资产折旧方法一经确定不得改变
　　C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧
　　D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧



『正确答案』AC
『答案解析』选项B，固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。




　　【例题86?多项选择题】（2007年考题）下列各项固定资产，应当计提折旧的有（　）。
　　A.闲置的固定资产
　　B.单独计价入账的土地
　　C.经营租出的固定资产
　　D.已提足折旧仍继续使用的固定资产


『正确答案』AC
『答案解析』以下两种情况不计提折旧，一是单独计价入账的土地是不计提折旧的；二是已经提足折旧仍继续使用的固定资产。




　　【例题87?判断题】（2006年试题）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。（　）


『正确答案』√




　　2.固定资产的折旧方法
　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
　　（1）年限平均法
　　年限平均法的计算公式如下：
　　 
　　年折旧额＝固定资产原价×年折旧率
　　年折旧额＝（原价－预计净残值）/预计使用年限
　　（2）工作量法
　　工作量法的基本计算公式如下：
　　单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量
　　某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
　　【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：


『正确答案』
　　 
　　本月折旧额：4000×1.14＝4 560（元）




　　【例题88?计算分析题】（2005年试题）甲公司2004年3月份固定资产增减业务如下：
　　（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2005年4月份工作量为4000小时。
　　（2）厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。
　　（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。
　　假定2004年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。
　　要求：（1）计算甲公司2004年4月份应计提的折旧额。（2）编制甲公司2004年4月份计提折旧的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）



『正确答案』（1）设备月折旧额＝（60－5）/20×0.4＝1.1（万元）
　　办公楼月折旧额＝（620－20）/20/12＝2.5（万元）
　　2004年4月份应计提固定资产折旧额＝1.1＋2.5＝3.6（万元） 
　　（2）
　　借：制造费用　　　　　　　1.1
　　　　管理费用　　　　　　　2.5
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　3.6


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　　（3）双倍余额递减法 
　　双倍余额递减法的计算公式如下：
　　年折旧率＝2/预计使用年限×l00%
　　年折旧额＝每年初固定资产账面净值×年折旧率
　　采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 
　　（4）年数总和法
　　年折旧率＝尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率
　　【思考问题】双倍余额递减法和年数总和法有那些区别? 

  
  
 『正确答案』（1）方法需要转换？在采用双倍余额递减法的时候，从倒数第二年起有一个折旧方法的转换，要由双倍余额递减法改成直线法，而年数总和法没有方法的转换；
　　（2）折旧基数相同？不同。在双倍余额递减法下，折旧基数是固定资产净值＝原价－折旧额，而在年数总和法下，折旧基数是应计折旧额＝固定资产的原价－净残值；
　　（3）折旧率计算方法相同？不同。在双倍余额递减法下，在没有改用直线法折旧的各年它的折旧率是2/折旧年限，而在年数总和法下，折旧率是尚可使用年限/年数总和；
　　（4）净残值处理方法相同？不同。在双倍余额递减法下，在没有改用直线法之前是不考虑净残值的；而在年数总和法下，每年均要考虑净残值。

 


　　【例题89?计算分析题】甲公司一项固定资产安装完毕投入使用，该设备成本为500万元，预计使用5年，预计净残值为20万元。
　　 [答疑编号639011008]
　　（1）假定2008年4月10日安装完毕并交付使用，采用平均年限法计算2008年、2009年 
　　2008年年折旧额＝（500－20）÷5×8/12＝64（万元）
　　2009年年折旧额＝（500－20）÷5＝96（万元）
　　（2）假定2008年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2008年、2009年和2010年折旧额。
　　2008年年折旧额＝（500－20）×5/15×3/12＝40（万元）
　　2009年年折旧额＝（500－20）×5/15×9/12＋（500－20）×4/15×3/12＝152（万元）
　　2010年年折旧额＝（500－20）×4/15×9/12＋（500－20）×3/15×3/12 ＝120（万元）
　　（3）假定2008年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2009年～2013年年折旧额。
　　2009年年折旧额＝500×2/5＝200（万元）
　　2010年年折旧额＝（500－200）×2/5＝120（万元）
　　2011年年折旧额＝（500－200－120）×2/5＝72（万元）
　　2012年年折旧额＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（万元）
　　2013年年折旧额＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（万元）
　　（4）假定2008年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2008年～2013年年折旧额。
　　2008年年折旧额＝500×2/5×9/12＝150（万元）
　　2009年年折旧额＝500×2/5×3/12＋（500－200）×2/5×9/12＝140（万元）
　　2010年年折旧额＝（500－200）×2/5 ×3/12＋（500－200－120）×2/5×9/12＝84（万元）
　　2011年年折旧额＝（500－200－120）×2/5×3/12＋（500－200－120－72－20）÷2×9/12＝51（万元）
　　2012年年折旧额＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（万元）
　　2013年年折旧额＝（500－200－120－72－20）÷2 ×3/12＝11（万元）
　　验算：折旧额＝150＋140＋84＋51＋44＋11＝480（万元）
　　应计提折旧额＝500－20＝480（万元）
　　【例题90?计算分析题】（根据2008年考题进行改编）甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年发生固定资产业务如下：
　　（1）1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为640万元，增值税为108.8万元，另发生保险费等相关费用8万元，款项均以银行存款支付。
　　（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。
　　（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。
　　（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。
　　（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。
　　假设上述资料外，不考其他因素。
　　要求：（答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】
　　（1）编制甲企业2009年1月20日购入A设备的会计分录。
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　（640＋8）648　
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　108.8
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　756.8
　　（2）计算甲企业2009年2月A设备的折旧额并编制会计分录。
　　2009年2月A设备的折旧额＝648×2/10×1/12＝10.8（万元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 10.8
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 10.8
　　（3）编制甲企业2009年7月15日购入B设备的会计分录。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　（700＋10）710
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　 119
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　829
　　（4）编制甲企业2009年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 3
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 713
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　713
　　（5）计算甲企业2009年9月B设备的折旧额并编制会计分录。
　　（713－35.65）/5×（720/10000）＝9.75（万元）
　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　9.75
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 9.75
　　【例题91?单项选择题】（2007年试题）某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（　）万元。
　　A.39.84　　　　　B.66.4
　　C.79.68　　　　　D.80 

  
  
 『正确答案』D
『答案解析』200×2/5＝80（万元） 


　　【例题92?单项选择题】（2006年试题）某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为（　）万元。
　　A.16.8　　　　　B.21.6
　　C.22.4　　　　　D.24 称教材
  
  
 『正确答案』C
『答案解析』该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为（90－6）×4/15＝22.4（万元），则答案应该选C。