3.固定资产折旧的会计分录
　　借：制造费用　　　　　　　　　　　【生产车间计提折旧】
　　　　管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】
　　　　销售费用　　　　　　　【企业专设销售部门计提折旧】
　　　　其他业务成本　　　　　【企业出租固定资产计提折旧】
　　　　研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】
　　　　在建工程【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】
　　　　贷：累计折旧
　　4.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
　　固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。 
　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的。应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
　　（三）固定资产的后续支出
　　固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 
　　1.资本化的后续支出
　　企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值，以免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计入固定资产成本。 
　　在固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
　　【例题93?计算分析题】A企业2005年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2008年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换的部件的原价为300万元。取得残料价值100万元。2009年1月发生支出合计400万元，均为领用工程物资，符合固定资产确认条件，2009年2月毕达到预定可使用状态投入使用。

　　【答案】
　　（1）计算对该项固定资产进行更换后的原价
　　对该项固定资产进行更换前的账面价值＝600－600/10×3＝420（万元）
　　加上：发生的后续支出：400万元 
　　减去：被更换部件的账面价值：300－300/10×3＝210（万元）
　　对该项固定资产进行更换后的原价＝420＋400－210＝610（万元）
　　（2）2008年12月将账面价值转入在建工程
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　420 
　　　　累计折旧　　　　　　　　 600/10×3＝180 
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　600 
　　（3）转销旧固定资产的账面价值
　　账面价值为：300－300/10×3＝210
　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　100 
　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　110
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　210
　　 （4）2009年1月发生支出合计400万元 
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　400
　　（5）毕达到预定可使用状态投入使用
　　借：固定资产　　　　　　420＋400－210＝610
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　610


　　【例题94?计算分析题】2009年6月30日，甲公司一台生产用机床出现故障，经检修发现其中电机磨损严重，需要更换。该机床购买于2005年6月30日，甲公司已将整体作为一项固定资产进行了确认，原价400万元（其中的电机在2005年6月30日的市场价格为85万元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该机床并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电机。新购置电机的价款为82万元，增值税为13.94万元。款项已经支付；改造中，辅助车间提供劳务支出15万元。
　　假定原电机磨损严重，没有任何价值。

　　（1）2009年6月30日固定资产转入在建工程
　　改造发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
　　对该项固定资产进行更换前的账面价值＝400－400/10×4＝240
　　借：在建工程――机床　　　　　　　　　 240
　　　　累计折旧　　　　　　　（400/10×4）160
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　400
　　（2）转销旧固定资产的账面价值
　　原电机的价值为85－85/10×4＝51（万元）
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　 51
　　　　贷：在建工程――机床　　　　　　　　　　　 51
　　（3）更新改造支出
　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　 82
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）13.94
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　95.94
　　借：在建工程――机床　　　　　　　　　　 97
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　 82
　　　　　　生产成本　　　　　　　　　　　　　　　 15
　　（4）完工转回固定资产
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　286
　　　　贷：在建工程――机床　　　（240－51＋97）286
　　【例题95?判断题】（2006年试题）企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。（　）


『正确答案』√2.费用化的后续支出
　　与固定资产有关的修理费用等后续支出，通常不满足固定资产确认条件，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等，不得采用待摊或预提方式处理。
　　企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　【思考问题】企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出，计入科目？



『正确答案』企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出应该计入“管理费用”科目，而不是计入“制造费用”科目。




　　（四）固定资产的处置
　　包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 
　　1.固定资产转入清理 
　　转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。 
　　2.应支付的相关税费
　　固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费――应交营业税”等科目。
　　3.出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
　　出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
　　4.保险赔偿等的处理
　　应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
　　5.清理净损益的处理
　　固定资产清理完成后，如为借方余额，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出――处置非流动资产损失”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出――非常损失”科目；筹建期间的损失，借记“管理费用”科目；贷记“固定资产清理”科目。
　　如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目；筹建期间的损益，贷记“管理费用”科目。
　　【例题96?单项选择题】（2009年试题）某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（　）万元。
　　A.4 　　　　　　B.6
　　C.54　　　　　　D.56



『正确答案』A
『答案解析』出售该设备影响当期损益的金额＝56－（60－10）－2＝4（万元），是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。




　　【例题97?单项选择题】（2006年试题）某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为（　）万元。
　　A.10　　　　　　B.77
　　C.95　　　　　　D.105



『正确答案』B
『答案解析』企业出售该幢办公楼确认的净收益＝360－（370－115）－10－18＝77（万元），具体的会计处理为：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　255
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　115
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　370
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 10
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 18
　　　　贷：应交税费――应交营业税　　　　　　　 18
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　360
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　360
　　借：固定资产清理　（360－255－10－18）77
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　 77


会计初级职称考试8

　　【例题98?综合题】（2006年试题）甲企业为增值税一般纳税人。2001年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：
　　（1）2001年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。
　　（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。
　　（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%。
　　（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。
　　（5）2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。
　　（6）2001年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。
　　（7）2005年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。
　　要求：
　　（1）计算该仓库的入账价值。 
　　（2）计算2001年度该仓库应计提的折旧额。
　　（3）编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。
　　（4）编制甲企业2005年12月31日清理该仓库的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

　　答案：
　　（1）该仓库的入账价值＝（20＋3.4）＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2＋0.92＝30（万元） 
　　（2）2001年度该仓库应计提的折旧额＝（30－2）/20×9/12＝1.05（万元） 
　　（3）编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。
　　①借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　23.4 
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　23.4
　　②借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　23.4
　　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　23.4
　　③借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　2.51
　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 2
　　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　0.51
　　④借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　1.17
　　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1
　　　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额转出）　0.17
　　⑤借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 
　　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 2 
　　⑥借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　0.92　　
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　0.92 
　　⑦借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　30　　
　　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　30 
　　⑧借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　1.05 
　　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　1.05
　　（4）编制甲企业2005年12月31日清理该仓库的会计分录。
　　①借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 23.35
　　　　　累计折旧　　　　1.05＋（30－2）/20×4＝6.65
　　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　30 
　　②借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5
　　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 5 
　　③借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 2
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 
　　④借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　 7
　　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 7 
　　⑤借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　 13.35 
　　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 13.35 （五）固定资产的清查
　　企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查。 
　　1.固定资产盘盈
　　企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
　　 【例题】2009年1月丁公司在财产清查过程中，发现2008年12购入的一台设备未入账，重置成本为3万元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁公司应作如下会计处理： 

  
  
 『正确答案』（1）盘盈固定资产时：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3 
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　3
　　（2）结转为留存收益时：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　3
　　　　贷：盈余公积――法定盈余公积　　　　　　　　0.3
　　　　　　利润分配――未分配利润　　　　　　　　　2.7

 


　　2.固定资产盘亏
　　企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，接已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出――盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 
　　【例题】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为1万元，已计提折旧0.7万元。乙公司应作如下会计处理： 

  
  
 『正确答案』（1）盘亏固定资产时：
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　0.3 
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　0.7 
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　l 
　　（2）报经批准转销时：
　　借：营业外支出――盘亏损失　　　　　　　　　0.3 
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　0.3

 


　　（六）固定资产减值
　　固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失――计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　 【例题99?计算分析题】2009年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为l23万元。生产线原值为280万元，按10年计提折旧，已计提折旧5年，净残值为0，按照直线法计提折旧。以前年度未对该生产线计提过减值准备。 

  
  
 『正确答案』计算固定资产账面价值＝280－280/10×5＝140（万元）
　　计算固定资产减值准备＝140－123＝17（万元）
　　借：资产减值损失――计提的固定资产减值准备　17 
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　l7

 


　　【例题100?单选题】（2009年考题）某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（　）万元。
　　A.120　　　　　　B.160
　　C.180　　　　　　D.182 

  
  
 『正确答案』A
『答案解析』确定减值之前固定资产的账面价值＝200－（200－20）/10＝182（万元），大于可收回金额120万元，因此固定资产发生了减值，减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值，因此本题2008年12月31日该设备账面价值应为120万元，答案是A。

 


　　 【例题101?综合题】甲公司属于增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：

　　（1）2009年11月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税额为374万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。
　　借：工程物资　　　　　　　　（2200＋78）2278
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　374
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2652
　　（2）2009年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬0.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2278
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　2278
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 100 
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 0.4
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 0.4
　　（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生
　　产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。
　　借：固定资产　　　　 2278＋100＋0.4＝2378.4
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　 2378.4
　　（4）2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。该生产线可收回金额为1615.12万元。
　　①2010年折旧额＝（2378.4－26.4）/6＝392（万元）
　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　392
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　392
　　②应计提减值准备金额＝（2378.4－392）－1615.12＝371.28（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　 371.28
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　 371.28
　　（5）2011年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。2011年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款243.88万元。
　　计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额 
　　2011年改良前计提的折旧额＝（1615.12－25.12）/5×1/2＝159（万元）
　　2011年6月30日该生产线转入改良时 
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　1456.12
　　　　累计折旧　　　　　　　　　392＋159＝551
　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　 371.28 
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　2378.4
　　（6）2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。 
　　生产线成本＝1456.12＋243.88＝1700（万元）
　　计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。
　　2011年改良后应计提折旧额＝（1700－20）/8×4/12＝70（万元）
　　（7）2012年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2000万元，增值税率为17%。2012年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，不考虑其他相关税费。 初级会计论坛
　　账面价值＝1700－70×2＝1560（万元）
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　1700－70×2＝1560
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　140
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2340
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）2000×17%＝340
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　440
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 440