【提示七】银行存款余额调节表是否属于原始凭证。

学习关键点：银行存款余额调节表不属于原始凭证仅仅是为了核对账目记录设置，不能作为登记账簿的依据。

企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的"银行对账单"的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。
    企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种（2008年多选题）：
    一是企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大于银行对账单余额）；
    二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（企业账上余额小于银行对账单余额）；
    三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（企业账上余额小于银行对账单余额）；
    四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大于银行对账单余额）。

【解释1】发生未达账项的实际可以理解为两种：一是企业入账，银行尚未入账；二是银行入账，企业尚未入账。对于未达账项应通过编制"银行存款余额调节表"进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
   【解释2】银行存款余额调节表只是为了核对账目（关键点），并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（2007判断题）。

【例题11?多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（    ）。（2008年多选题）
    A.企业开出支票，银行尚未支付
    B.企业送存支票，银行尚未入账
    C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知
    D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知
  【答案】AC

  【解析】企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少；选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。

 【例题12?判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。 (    ) （2007年判断题）
  【答案】×
  【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。

2011年初级会计师备考：会计实务易混易错知识点（3）

【例题14?计算分析题】甲公司在2009年12月18日向乙公司销售100件商品,每件商品100元，提供10％的商业折扣，增值税税率为17％；同时规定如果在10天内付款则给予10％的优惠（不含增值税），假定不考虑销售成本，甲公司的账务处理如下:

【答案】

 2009年12月18日销售实现时,按销售总价确认收入
    借:应收账款                                 10 530

  贷:主营业务收入                                9 000

应交税费―应交增值税(销项税额)              1 530
如果在10天内付款：
   借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 9 630
       财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
      贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　      10 530

【解析】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算，应收账款的入账价值也不能以扣除现金折扣后的金额入账．

【例题15?单选题】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120 000元(不含增值税)，适用的增值税税率为l7％。规定的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30，计算现金折扣时（考虑增值税）。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为(    )元。（2009年单选题）

A.11 8 800   B.137 592   C.138 996   D.140 400

【答案】C

【解析】注意该题在计算现金折扣时考虑增值税，该企业收款金额=120 000×（1+17%）×（1-1%）=138 996（万元）。

【例题16?单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（    ）万元。（2007年单选题）

A.60         B.62        C.70.2          D.72.2

【答案】D

【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。

【例题17?多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（    ）。（2006年多选题）
A.赊销商品的价款          B.代购货方垫付的保险费
C.代购货方垫付的运杂费    D.销售货物发生的商业折扣

【答案】ABC

【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。