【提示九】应收账款计提减值准备、转销坏账和坏账收回对应收账款账面价值的影响。

学习关键点：应收账款账面价值=应收账款的账面余额-坏账准备的余额。

1.应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。会计分录为:借记资产减值损失、贷记坏账准备。
   【解释】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利等。企业可以针对上述发生减值的应收款项直接计提坏账准备。

学习关键点1：企业当期计提坏账准备减少应收账款的账面价值。

2.计提坏账准备的会计处理中 华 考 试 网
　　企业应当设置"坏账准备"科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。
　　企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
　　坏账准备可按以下公式计算：
    当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或+）"坏账准备"科目的贷方（或借方）余额
   【解释1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少；

【解释2】上述公式中"坏账准备"科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额；
【解释3】当期应计提的金额＝应有的期末余额－计提坏账准备前的余额。

企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。

企业发生坏账损失时，

借记"坏账准备"科目，贷记"应收账款"、"其他应收款"等科目。

学习关键点2：企业确认坏账损失时不影响应收账款的账面价值。

已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记"应收账款"、"其他应收款"等科目，贷记"坏账准备"科目；同时，借记"银行存款"科目，贷记"应收账款"、"其他应收款"等科目。也可以按照实际收回的金额，借记"银行存款"科目，贷记"坏账准备"科目（2004、2006年计算分析题）。

学习关键点3：已确认并转销的应收款项以后又收回时减少应收账款的账面价值。

【例题18?多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（    ）。（2008年多选题）
     A.计提坏账准备             B.收回应收账款
     C.转销坏账准备             D.收回已转销的坏账

    【答案】ABD

【解析】

选项A，借：资产减值损失

贷：坏账准备；

选项B，借：银行存款

贷：应收账款；

选项C，借：坏账准备

贷：应收账款；

选项D，借：应收账款

贷：坏账准备，

借：银行存款

贷：应收账款

【例题19?多选题】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（    ）。（2006年多选题）

A.收回应收账款                    B.收回已转销的坏账
C.计提应收账款坏账准备            D.将应收票据转入应收账款

【答案】ABCD
【解析】

选项A，借：银行存款

贷：应收账款

选项B，借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

选项C，借：资产减值损失

贷：坏账准备

选项D，借：应收账款

贷：应收票据

【提示十】应收股利和应收利息的区别。

企业购买股票确认的已宣告但尚未发放的现金股利记入“应收股利”科目核算；企业购买债券确认的已到付息期但尚未领取的债券利息的记入"应收利息"科目核算。

【提示十一】如何计算不同情况下某项交易性金融资产实现的损益。

学习关键点：注意区分题目中是需要计算处置时的损益还是要求计算某期间该交易性金融资产实现的损益；如果要求计算某期间实现的损益，则需要考虑在购买时计入投资收益科目中的金额。

学习关键点：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

【例题20?单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用l5万元。该债券面值为2 000万元，票面年利率为4％(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为(    )万元。（2009年单选题）

A.25        B.40        C.65       D.80

【答案】A

【解析】2008年该项交易性金融资产应确认的投资收益=2000×4%×1/2-15=25（万元）

【例题21?计算分析题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的股票200股，每股市值10元，支付价款为2 000元，另支付交易费用150元。2008年12月31日，该股票以12元每股出售。

要求：

（1）计算甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益。

（2）计算甲公司2008年12月31日处置时，该项交易性金融资产应确认的投资收益。

【答案】

（1）（12-10）*200-150=250（元）

（2）（12-10）*200=400（元）

【提示十二】存货采购成本的确定

学习关键点：注意小规模纳税人发生的增值税的进项税计入存货采购成本，增值税一般纳税人发生的增值税进项税计入应交税费-应交增值税（进项税额）的借方。

1.存货的采购成本（2004、2007、2008年单选、2009年判断）

（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
    商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

【提示1】针对商品流通企业发生的,运输费、装卸费、保险费的处理分两种情况;一种情况是进货费用金额较小的直接计入当期损益(销售费用);一种情况是计入到存货成本;（2009年判断题）
    【提示2】针对商品流通企业发生的进货费用可以先进行归集(在”进货费用”科目下归集),期末应将归集的进货费用按照商品的存销比例进行分摊.对于已销商品的进货费用计入主营业务成本,对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本.（2009年判断题）

(2)购买价款,是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额（2007年单选）。
   【提示】增值税属于价外税,存在抵扣的问题,不能将其计入到存货成本,税法规定小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额,所以针对小规模纳税人需要将增值税计入存货成本,而一般纳税人可以抵扣进项税额,所以不能计入存货成本（2004年单选）。
    (3)相关税费,是指采购过程中发生的进口关税和消费税等.不包括可以抵扣的增值税;
    (4)其他可归属于存货采购成本的费用,包括:采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费等;

【例题22?计算分析题】运输途中的合理损耗只是增加单位成本的金额，无须在会计处理上进行任何体现。如购买存货1 000斤，支出1 000元，合理损耗是50斤，则账务处理仍然是：借原材料  1 000贷银行存款1 000，只是单位成本从原来的1元增加到1 000/950元（2008年单选题）

　但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。
（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

【例题23?判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益。（    ）（2009年判断题）