五、税率

记忆口诀之一：www.chuji

交通邮电文体建，国家鼓励其发展，3%征税款。

金融服务不动产，转让无形五（5%）来管。

记忆口诀之二：

今（金融保险业）宵（销售不动产）五（无形资产转让）福（服务业）【5%】

交（交通运输业）流（邮电通信业）见（建筑业）  闻（文化体育业）【3%】

狂  欢  乐（娱乐业）！【5%―20%】

六、营业税的纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限

1．营业税纳税地点：

纳税人提供应税劳务（建筑业除外），转让无形资产（土地使用权除外）和扣缴义务人，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

纳税人销售、出租不动产，转让、出租土地使用权，应当向不动产，土地使用权所在地的主管税务机关申报纳税。

纳税人提供的建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

记忆口诀：

纳税地点不难记，只要用心去记忆。

转让销售租土地，就到它的所在地。

承包工程跨省市，交税机构所在地。

建筑企业去哪交，在哪建的到哪交。

提供劳务哪里交，机构地前瞧一瞧。

还能到其居住地，无形转让带扣缴。

2.营业税纳税义务发生时间：

纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

纳税人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

记忆口诀：

不动产，使用权；无偿赠送给他人；要问哪天来纳税？――转移当天

建筑业、租赁业、土地权、不动产，预收方式真特殊，这样哪天来交税？――收到预收款

3.纳税期限：

1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。

银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限是1个季度；保险公司的纳税期限是1个月。

记忆口诀：金融季度保险月，15天为申报期。

七、城市维护建设税与教育费附加

1.城市维护建设税和教育费附加的征税范围：

（1）城市维护建设税的纳税人，是指实际缴纳“三税”的单位和个人，具体包括各类企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，以及个体工商户和其他个人；对外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税。

（2）教育费附加的征收范围为税法规定征收增值税、消费税、营业税的单位和个人，对外商投资企业和外国企业暂不征收教育费附加。

记忆口诀：

城建税要记牢，增，消，营要纳税，但外企须例外。

2.城建维护建设税的计税依据：

（1）城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的“三税”税额。

（2）纳税人因违反“三税”的有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据；但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。

记忆口诀：初级会计师培训

实际缴纳增，消，营。违反规定的罚款，城建税款不加收。

查补“三税”及罚款，城建同时补税款，并加收滞纳和罚款。

3.城市维护建设税的税收减免

（1）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。

（2）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。

（3）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。

（4）减免“三税”也相应减免城市维护建设税。

记忆口诀：

出口不退，进口不征，先征后退返，一律不退返。

4.教育费附加的减免规定

（1）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。

（2）海关进口产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。

（3）由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加；

记忆口诀：

出口不退，进口不征，减免退税同城建。