第四章 个人所得税法律制度

1.居民纳税人和非居民纳税人的区别

有两个标准：

（1）住所标准：境内有住所，这里的住所是习惯性住所。

（2）居住时间标准：在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。

总结：居民纳税人标准：住所和全年符其一， 30日、90日不扣减。

2.关于工资、薪金所得的规定

3.稿酬所得与劳务报酬所得的区别

稿酬所得：如果作品以图书、报刊的名义出版发表，则是稿酬所得。

劳务报酬所得：作品非以图书报刊的名义出版发表，而获得的报酬，则是劳务报酬所得。

任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

总结：一般情况，以图书、报刊的名义出版发表，则是稿酬所得，否则是劳务报酬所得。

特殊情况，任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，按“工资薪金所得”。其他情况按“稿酬所得”。

记忆口诀：一般出版是稿酬、未出版是报酬；受雇报纸、杂志是工资，专业图书出版是稿酬。

4.特许权使用费所得，包括无形资产的使用权和独占使用权、特许权的赔偿收入，但是不包括土地使用权。

记忆口诀：无形资产是特许，土地使用有例外。

5.合伙企业、个人独资企业、个体工商户所得的总结。

（1）合伙企业：实行先分后税的原则，把总所得分配之后，合伙人各自确定税率交税。

（2）个人独资企业：所得直接确定税率计算应纳税额

（3）个体工商户：投资人的各项所得分项计算，不能合并。

应纳税所得额：

（1）合理的工资、薪金支出全额扣除；

（2）工会经费、职工福利费、职工教育经费在工资、薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除；

（3）每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；

（4）每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰

（5）在生产、经营期间借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期利率计算的数额部分，准予扣除

总结：实发工资合理扣、三项经费2、2.5、14标准据实扣，广告费和业务宣传费用合并收入15%据实扣，业务招待费支出60%、5‰选低扣。