【提示十六】如何区分“材料采购”和“在途物资”科目的使用。

学习关键点：在计划成本法下，购入材料使用“材料采购”科目，是为了反映计划成本与实际成本之间的差异；在实际成本法下，购入未验收入库的材料使用“在途物资”科目核算。

【提示十七】存货清查与现金清查的比较

学习关键点：无法查明原因的现金溢余计入营业外收入，属于非常损失的存货计入营业外支出。

1.存货盘盈的核算
　　企业发生存货盘盈时，借记"原材料"、"库存商品"等科目，贷记"待处理财产损溢"科目；在按管理权限报经批准后，借记"待处理财产损溢"科目，贷记"管理费用"科目。
   【相关链接】如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

   2.存货盘亏及毁损的核算
    企业发生存货盘亏及毁损时，借记"待处理财产损溢"科目，贷记"原材料"、"库存商品"等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：
   （1）对于入库的残料价值，记入"原材料"等科目；
   （2）对于应由保险公司和过失人的赔款，记入"其他应收款"科目；
   （3）扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入"管理费用"科目；
   （4）属于非常损失（包括管理不善的非正常和自然灾害引起的非正常）的部分，记入"营业外支出"科目。
   【相关链接】如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（2005年单选、2008年判断）。

【提示1】当材料的毁损是因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，其材料负担的增值进项税额需要转出，计入待处理财产损溢；之后再进行处理（2004、2008年综合题）．
    借：待处理财产损溢
　     贷：原材料
　　　     应交税费―应交增值税（进项税额转出）
    【提示2】当材料的毁损是因自然灾害造成的损失，其材料负担的增值进项税额不需要转出。

为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。
   【提示】“待处理财产损溢”科目，期末不管是否经过批准，必须进行转销处理，不存在余额（2006年判断）。

【例题33?单选题】某一般纳税企业因火灾盘亏一批材料，其成本为16 000元，增值税率为17%，收到保险公司赔款1 500元，残料收入200元，批准后记入营业外支出的金额为（    ）。
    A.17 020      B.18 620      C.14 300      D.14 400
   【答案】A
   【解析】增值税一般纳税企业发生存货的因管理不善造成的非正常损失，则增值税进项税额应转出，最终转入营业外支出。收到的保险公司赔款和残料收入冲减发生的损失额。所以批准后记入营业外支出的金额=16 000×（1+17%）-1 500-200=17 020（元）
   借：待处理财产损益                          18 720
     贷：原材料                                    16 000
         应交税费―应交增值税（进项税额转出）       2 720
   借：其他应收款―保险公司赔款     1 500
       原材料                         200
     贷：待处理财产损益                 1 700
   借：营业外支出         17 020
     贷：待处理财产损益       17 020

【例题34?计算分析题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.原材料等存货按实际成本进行日常核算。因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。

要求：编制甲公司上述交易或事项的会计分录。
【答案】

借：待处理财产损溢     100
　   贷：原材料            100

【例题35?判断题】股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，可先保留在“待处理财产损溢”科目中，待批准后再处理。（    ）（2006年判断题）

【答案】×

【解析】股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，应先进行处理，待有关部门批准处理的金额与已处理的存货的盘盈、盘亏和毁损的金额不一致，应当调整当期会计报表相关项目的年初数。

【提示十八】成本法与权益法核算的不同范围

学习关键点：注意成本法与权益法核算划分的不同标准。

 中华考试网

【例题36?多选题】下列长期股权投资中，投资企业应采用权益法核算的有（    ）。

A.对子公司投资

B.对联营企业投资

C.对合营企业投资

D.对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资

【答案】BC

【解析】对子公司投资应采用成本法核算。