长期股权投资

成本法

权益法（2007年计算分析题）

初始投资成本的确认

购买价款＋支付的相关税费－价款中包含的股利

使用的会计科目

长期股权投资

投资收益

应收股利

长期股权投资―成本

长期股权投资―损益调整

长期股权投资―其他权益变动

资本公积―其他资本公积

投资收益

应收股利

初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

不做处理

初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

不做处理

借：长期股权投资―成本

贷：营业外收入

投资当年被投资单位实现净利润

不做处理

借：长期股权投资―损益调整

贷：投资收益

投资以后被投资单位分配现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

借：应收股利

贷：长期股权投资―损益调整

被投资单位所有者权益的其他变动（增加资本公积）

不做处理

借：长期股权投资―其他权益变动

贷：资本公积―其他资本公积

长期股权投资的减值

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

长期股权投资的处置

借：银行存款

长期股权投资减值准

贷：长期股权投资

应收股利（尚未领取）

投资收益（差额）

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资―成本

―损益调整

―其他权益变动

应收股利（尚未领取）

投资收益（差额）

借：资本公积―其他资本公积(累计金额)

贷：投资收益

【提示1】权益法下长期股权投资的账面余额＝长期股权投资－成本、损益调整、其他权益变动的合计金额。

【提示2】长期股权投资的账面价值＝长期股权投资的账面余额－长期股权投资的减值准备。

【相关链接1】应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额－坏账准备的余额。

【相关链接2】存货的账面价值＝存货的账面余额－存货跌价准备的余额。

【相关链接3】由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况。本书中提到的除交易性金融资产之外的资产均需要计提减值准备，交易性金融资产的期末余额＝交易性金融资产的账面价值。

【例题37?单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是(    )。（2009年单选题）
A.长期股权投资减值损失

B.长期股权投资处置净损益

C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额

D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用

【答案】B

【解析】“选项A”应确认资产减值损失；“选项B”确认为投资收益；“选项C”确认为公允价值变动损益；“选项D”计入到长期股权投资的成本。

【例题38?单选题】2007年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2007年3月10日，乙公司宣告发放2006年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为（　　）万元。（2008年单选改编）

A.1 000      B.1 195      C.1 200      D.1 205

【答案】D
【解析】投资后分得的现金股利不影响长期股权投资的账面价值，直接确认为投资收益。

购买该长期股权投资时：

借：长期股权投资―成本    1 205

    贷：银行存款                 1 205

宣告发放现金股利
借：应收股利    10

    贷：投资收益    10

甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额=1 205（万元）