第五章 费用

【提示一】如何区分费用与损失

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

损失属于由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款、对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于企业的损失而不是费用（关键点）。

【例题1?判断题】企业出售原材料取得款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。（    ）

【答案】×

【解析】企业出售材料属于日常活动。

【例题2?多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（　　）。

A.无形资产处置损失

B.存货自然灾害损失

C.固定资产清理损失

D.长期股权投资处置损失

【答案】ABC

【解析】选项D应该计入到投资收益。

【提示二】销售费用、管理费用、财务费用的区分

1.销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括：

（1）保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费；

（2）为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用；

（3）企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。

【解释】随同商品出售而不单独计价的包装物成本计入销售费用。随同商品出售且单独计价的包装物成本，计入其他业务成本。

2.管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括：

（1）董事会，行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）；

（2）工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）；

（3）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费；

（4）房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用(不是开发费用)、排污费等；

（5）企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。

【解释1】公司总部办公楼的折旧费用计入管理费用。

【解释2】业务费计入销售费用，非管理费用。

【解释3】企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。

3.财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括：

（1）利息支出（减利息收入）；

（2）汇兑差额以及相关的手续费；

（3）企业发生或收到的现金折扣等。

【解释1】企业销售商品发生的商业折扣和销售折让，直接减少主营业务收入，不确认为财务费用。

【相关链接】长期借款和应付债券计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用。

①属于筹建期间的，计入管理费用(与开办费用的处理一致)；

②属于生产经营期间的，计入财务费用；

③如果长期借款和应付债券用于购建固定资产的（关键点），在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。

【例题3?多选题】下列各项中，不应计入管理费用的有（    ）.。

A.总部办公楼折旧

B.生产设备改良支出

C.经营租出专用设备的修理费

D.专设销售机构房屋的修理费

【答案】BCD

【解析】选项B计入在建工程；选项C计入其他业务成本；选项D计入到销售费用。

【例题4?多选题】企业发生的下列各项利息支出，可能计入财务费用的有（    ）。

A.应付债券的利息

B.短期借款的利息

C.带息应付票据的利息

D.筹建期间的长期借款利息

【答案】ABC

【解析】筹建期间的长期借款利息直接计入管理费用。